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企业文化与内部控制的关系浅析 　　【摘 要】正如企业文化与企业内部控制的共同点都是以“人”为核心一样，企业文化包含制度建设，内部控制也包含文化建设，企业文化和内控制度是内控管理的两方面，两者相辅相成，缺一不可。企业文化在内部控制中应该独立存在，并位列首位，企业文化决定了内部环境，甚至影响内部控制的所有要素。因此，企业文化应成为内部控制的独立要素，而成为“六要素” 【关键词】企业文化；内部控制；关系 一、引言 随着中国经济的发展，内部控制和企业文化的建设已成为当今现代企业经营管理的两大主题。从美国在线时代华纳、施乐、安然、世界通信等的财务舞弊，到中国蓝田股份事件、长虹巨额的应收账款、万福生科的财务造假，以及三鹿奶粉、双汇瘦肉精事件等，无不说明加强内部控制已成为必然。而内部控制的失灵，显然只是企业问题的表面现象，更深层次原因是企业诚信的危机，是企业文化的缺失 美国著名管理专家托马斯.彼得和小罗伯特.沃特曼研究美国43家优秀公司的成功因素，发现成功公司的背后总有各自的管理风格，而决定这些管理风格的恰恰是各自的企业文化 企业文化和内部控制又有着什么样的内在联系呢？ 本文拟从企业文化与内部控制的关系方面进行剖析，以此说明企业发展过程中文化建设的重要性 二、企业文化的内涵 企业文化是企业为解决生存和发展的问题而树立形成的，被组织成员认为有效而共享，并共同遵循的基本信念和认知，它集中体现了一个企业经营管理的核心主张，以及由此产生的组织行为。企业文化，或称组织文化（Corporate Culture或Organizational Culture[1]），是一个组织由其价值观、信念、仪式、符号、处事方式等组成的其特有的文化形式 企业文化一般包含3个层次，即物质层、制度层和精神层 1.物质层。这是企业文化的最表层部分，是形成制度层和精神层的条件，主要指厂容厂貌小环境、产品的外观包装、企业技术设备特征等。以及员工和典型人物的形象等方面 2.制度层。这是企业文化的中间层次，主要是指企业的各种规章制度和企业职工对这些规章制度的认同程度，也包括企业的组织结构。显然，这制度层面也包含了内部控制制度 3.精神层（核心层）。这主要指企业价值观、企业目标、企业经营哲学、企业伦理道德、企业精神和风尚等。它是企业文化深层次的，具有隐性的内核，决定了制度文化和物质文化。精神层是形成企业文化制度层和物质层的基础和原则 企业文化具有5个特性，即继承性、相融性、人本性、整体性、创新性。而正是这5个特性确立了企业文化对企业影响的决定地位 从企业文化3个层次和特性来看，决定了企业文化对内控的影响不仅仅是内部环境层面上。任正非对文化有着精辟的论述：“资源是会枯竭的，唯有文化才会生生不息。”“企业文化的作用是无法估量的。” 三、内部控制的内涵 我们普遍认为，内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称 COSO 在《内部控制：整合框架》提出内部控制五要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控，其中的控制环境强调人的因素。2008 年我国《企业内部控制基本规范》借鉴COSO 提出五个要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督 内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等 风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略 控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内 信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通 内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进 四、企业文化与内部控制五要素的关系及影响 本文认为，企业文化其实就是内控制度的一方面，是内控的手段或方法之一。正如企业文化与企业内部控制的共同点都是以“人” 为核心一样，企业文化包含制度建设，内部控制也包含文化建设，企业文化和内控制度是内控管理的两方面，两者相辅相成，缺一不可。企业文化作为内部环境中的要素之一，其在内部控制中应该独立存在，企业文化决定了内部环境，甚至影响内部控制的所有要素，是内部控制要素的核心。因此，企业文化应成为内部控制的独立要素，而成为“六要素” 企业文化的“五特性”影响着人的行为，而人的行为又作用于企业内部控制的“五要素”。企业中无论