2013年《中级会计实务》学习笔记 - 第九章 金融资产.pdf

2013 年中级会计职称考试 小菜学会计之考试笔记 第九章 金融资产 本章主要考点有： 1.金融资产的分类； 2.金融资产的计量； 3.交易性金融资产的会计处理； 4.持有至到期投资的会计处理； 5.可供出售金融资产的会计处理； 6.金融资产减值及其会计处理。 第一节 金融资产定义和分类 一、广义的金融资产 金融资产就是资金融通活动中形成的资产，比如股票和债券，都是筹资和投资的工具。 资产负债表中，除了实物资产和无形资产之外的资产。具体包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫 款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、 衍生金融资产等。 二、狭义的金融资产 共分为四类，在初始确认时做如下划分为： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产） （2 ）持有至到期投资 （3 ）贷款和应收款项 （4 ）可供出售的金融资产 广义金融资产中部分不属于上述狭义四类金融资产，如长期股权投资等 上述分类一经确定，不应随意变更，但在符合规定和相关限制的情况下，可以重分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 不 不 不 得 得 得 重 重 重 分 分 分 类 类 类 持有至到期 重分类是有条件的 可供出售金 贷款和应收 投资 融资产 款项 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 具体分为：交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）交易性金融资产 满足下列条件之一的，划分为交易性金融资产： 1、取得的目的，主要是为了近期内出售并获利 2 、基于管理上的需要 3、属于衍生金融工具，衍生工具有四种：期货、期权、远期合同和互换。(有效套期用 24 号准则处理) （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(了解) http:// 第 56 页 2013 年中级会计职称考试 小菜学会计之考试笔记 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是指原本不符合公允价值计量且变动计入损 益的条件，但是出来某种特殊需要，直接将它指定为这类金融资产。特殊情况有两种： （1）为了确认计量相一致，即该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导 致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2 ）管理需要，企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或 该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 ★ 【注意】（1）第一类金融资产，都通过“交易性金融资产”科目核算。 （2 ）衍生金融资