《初级会计实务》第一章 第7节 可供出售金融资产(正式).ppt

【例题6】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用为2万元。6月30日该股票的公允价值为1020万元，12月31日该股票市价暂时性下跌至公允价值990万元，甲公司应编制分录如下： （1）6月30日 借：可供出售金融资产—公允价值变动 18 贷：其他综合收益 --可供出售金融资产公允价值变动18 （2）12月31日 借：其他综合收益 --可供出售金融资产公允价值变动30 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 30 考点四、减值 暂时性下跌 持续性下跌，即发生减值 债务工具通过损益（资产减值损失）转回； 权益工具通过权益其他综合收益转回。 【例题7】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用为2万元。6月30日该股票的公允价值为990万元（为暂时性下跌），12月31日该股票市价持续性下跌至公允价值950万元，甲公司应编制分录如下： 　6月30日，将公允价值下跌计入所有者权益，　借：其他综合收益 --可供出售金融资产公允价值变动　　　　　　　　12　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　12 12月31日，首先确认减值损失40万元，其次将已计入资本公积的累计损失转入当期损益 借：资产减值损失 40 贷：可供出售金融资产—减值准备 40 借：资产减值损失 12 贷：其他综合收益 --可供出售金融资产公允价值变动 12 * 第七节 可供出售金融资产 考点提示： 1、可供出售金融资产的内容 2、账务处理 1）取得 2）持有 （1）收益确认 （2）公允价值变动 （3）减值 3）出售 一、内容  可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。 考点一、指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。包括：股票投资、债券投资、基金投资。 考点二、账户 可供出售金融资产：核算可供出售金融资产的公允价值 （交易费用记入初始确认金额.而交易性金融资产则计入投资收益 ） 应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”、“应收股利”、“应收利息”等科目进行核算。　　企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置 可供出售金融资产---成本（债券投资：面值。股票投资：公允价值+交易费用） ------利息调整（溢折价、交易费用、溢折价摊销） -------应计利息（到期一次还本付息的债券的应收利息） -------公允价值变动 ------减值准备 注意：利息涉及到的必然是债券 核算特点：以其公允价值计量且其变动计入所有者权益类。（其他综合收益） 股票投资时交易费用计入“--成本”，债券投资时计入“利息调整” 【例题1】股票价款1 000万，交易费用2.5万，一年后价值 2 002.5万。 1002.5 1 000 1002.5 1 000 购入为股票时： 借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交 易费用，取得时的初始确认成本 ） 应收股利（取得时含有已到宣告但尚未领取的现金股 利） 贷：其他货币资金—存出投资款 【例题2】债券面值2 500万，交易费用80万，共支付价款2 580万； 一年后价值2 780万； 2580 200 2 500 80 200 购入为债券时（与持有至到期投资一样） 借：可供出售金融资产—成本（债券面值） 应收利息（取得时含有已到付息期但尚未 领取 的债券利息） 贷：其他货币资金—存出投资款 可供出售金融资产—利息调整（或借记，含交易费用、 溢、折价） 【多选题】下列金融资产中应按公允价值进行计量的有（　）。　　A.交易性金融资产