《企业会计准则第40号——合营安排》实务操作指南.pdf

《企业会计准则第40 号——合营安排》 实务操作指南 1 目 录 第一部分 合营安排准则发布的背景和目标1 一、IFRS11 发布1 1、合营安排类型变化1 2、合营安排分类标准变化2 3、合营安排会计处理方法变化2 二、我国过去对于合营安排的相关规定3 第二部分 合营安排准则的具体内容3 第一章 合营安排概述3 一、合营安排3 1、合营安排的定义3 2、合营安排的计量单元5 二、共同控制7 1、共同控制的定义7 2、合营安排中的相关活动9 3、集体控制的权利11 （1）保护性权利（包括某些否决权）11 （2 ）潜在表决权12 （3 ）共同控制的其他证据13 （4 ）主要责任人-代理人关系13 （5 ）关联方和实质代理人14 （6 ）政府角色14 4 、“一致同意”的分析15 （1）涉及消极投资者（或称被动投资者）的安排17 （2 ）最终投票权17 （3 ）仲裁条款的影响18 （4 ）隐含的共同控制18 （5 ）事实共同控制（de facto joint control ）与共同的事实控制（joint de facto control ）19 5、实务中评估共同控制的其他问题20 （1）租赁或合营安排20 （2 ）同时评估多重协议20 三、合营安排准则适用范围21 第二章 合营安排分类22 一、合营安排分类概览22 二、合营安排分类的判断及实例24 1、“单独主体”的认定24 （1）未通过单独主体构造的合营安排25 （2 ）通过单独主体构造的合营安排25 2、单独主体的法律形式分析26 3、单独主体的合同条款分析27 （1）担保29 1 （2 ）清算或解散合营安排的合同条款30 4 、其他事实和情况31 （1）仅一方获得产出33 （2 ）对金融资产和金融负债终止确认要求的考虑34 （3 ）评估各参与方是否提供现金流34 5、合营安排示例36 第三章 合营安排的持续评估43 第四章 合营安排会计处理44 一、共同经营参与方的会计处理44 1、共同经营中合营方的会计处理44 2、对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理47 3、共同经营参与方与共同经营之间交易的会计处理48