第7章财务报表审计实务篇：货币资金审计.ppt

§7 货币资金审计 一、货币资金与业务循环的关系 本循环是与企业现金收支有关的活动组成的业务循环。 主要业务活动：货币资金收支交易 主要会计凭证和记录：现金盘点表、银行对帐单、银行余额调节表、会计凭证、日记帐、总帐。 二、常见的重大错报风险 1、违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大现金开支范围 2、现金收入不入帐，形成小金库 3、贪污、挪用库存现金 4、从银行提取的现金用途不合法、不合理 5、出租、出借银行帐号以收取好处费 6、开立黑户，截留收入 7、混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限 8、混淆资本性支出与收益性支出的界限。 三、内部控制及测试 （一）一个良好的内部控制应包括的内容 职责分工；收支合法合理凭据；及时准确入帐；支出的核准手续；控制现金坐支；按月盘点，编制调节表；内部审计等 （二）了解和描述货币资金的内部控制 询问、观察；流程图法；或修正以前年度的工作底稿。 （三）控制测试 抽取并检查收款凭证 核对其与存入银行的日期和金额是否相符；与日记帐的收入金额核对正确；与银行对帐单查符否；与应收帐款等明细帐记录相符否；其实收金额与销售发票等凭据是否一致 抽取并检查付款凭证 授权批准手续合规；核对日记帐的付出金额是否正确；核对与银行对帐单是否相符；核对与应付帐款等明细帐是否一致；核对实付金额与购货发票是否相符 抽取一定期间的现金、银行存款日记帐与总帐核对 先检查日记帐有无计算错误，加总是否正确；若问题较多，表明会计记录不可靠；其次，核对总帐中的现金、银行存款、应收、应付等帐的记录。 检查一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核 抽取该表，同银行对帐单、日记帐及总帐核对，是否正确编制并复核余额调节表。 折算方法是否符合有关规定，且与上年度一致。 四、货币资金的实质性测试 1.银行存款审计 （1）银行存款内部控制及测试 （2）实质性测试 分析性复核 函证银行存款 目的:存在否 作用:存款+借款+是否有未入帐借款、未披露或有负债 对象：本年存过款的所有银行 审查银行存款余额调节表 目的：存在否 重点：未达帐项的真实性+资产负债表后的进帐情况 2.现金审计 （1）现金内部控制及测试（同前） （2）实质性测试 盘点现金 五、案例分析 案例一：XX年3月10日下午5点半，审计人员参加了兴化公司库存现金的盘点工作，清查结果如下： 1、实点库存现金计人民币19 226.06元； 2、查明现金日记帐截止上一日的账面余额为21 679.24元； 3、查出已办理收款手续但尚未入帐的收款凭证2张，共计4 372.31元； 4、查出已办理付款手续但尚未入帐的付款凭证4张，共计4 126.14元； 5、发现现金日记帐中夹有借据一张，金额2560元，为职工李某所借学费，未经正式批准； 6、发现保险柜中有待领工资215元，单独包封； 7、发现保险柜中有2月26日收到的销售产品的转帐支票一张，金额7500元； 8、银行核定的库存现金限额为10 000元。 要求： （1）根据盘点结果编制库存现金盘点表； （2）指出该企业现金管理中存在哪些问题，并提出审计意见。 检查盘点记录 金 额 备 注 上一日账面库存金额 21 679.24 银行核定限额为10 000元。 短缺原因： 未记帐收入金额 未记帐支出金额 盘点日账面应有金额 盘点实有现金数 应有与实有的差异 . 检查盘点记录 金 额 备 注 上一日账面库存金额 21 679.24 银行核定限额为10 000元。 短缺原因： ①白条抵库2560元； ②短款139.35元。 未记帐收入金额 4372.31 未记帐支出金额 4126.14 盘点日账面应有金额 21925.41 盘点实有现金数 19226.06 应有与实有的差异 缺2699.35 解答：（1）库存现金盘点表（简表） （2）存在的问题： ①账款不符；②库存现金超定额；③现金日记帐记帐不及时；④进账不及时；⑤借款未经授权批准。 审计意见：①白条抵库的现金2560元应限期归还；②出纳短款应查明原因，追究责任；③与购货单位联系，追回过期支票款7500元；④严格制度建设，及时登账；⑤严格审批制度，杜绝越权借款。 2008年1月20日，审计人员王英、李强对某企业2007年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金额为1062.10元。1月21日上午8时，王英、李强对该企业出纳员张华所经营的现金进行了清点。该企业1月20日现金日记帐余额是832.10元，清点结果如下： （1）现金实有数627.34元 （2）在保险柜中有下列单据已收、付款但未入帐： 1、职工刘阳6月4日预借