企业所得税汇算.ppt

所得税汇算清缴申报表讲解 毛甲富 所得税纳税人 在中国境内,企业和其他取得收入的组织。 企业包括居民企业和非居民企业(法第2条) 居民企业：包括各种内资企业、外商投资企业、实际管理机构在国内的外国企业、事业单位和社会团体。（长期在国内经营） 非居民企业：指实际管理机构不在国内的外国企业。（非长期在国内经营） 所得税征管制度 征管方式 （一）查帐征收 指核算健全的企业平时自核自缴，年终汇算清缴。 （二）核定征收 依据征管法第三十五条的规定，企业有未设帐簿、或帐目混乱、凭证残缺不全难以查帐的，税务机关有权实行核定征收办法。核定方法有定额和定率两种。 所得税征管制度 为什么要汇算清缴： 因为存在两个差异：一是所得税实行按年计算,平时按季预缴有差异;二是税收法规与会计处理有差异。所以要汇缴。 所得税征管制度 汇算清缴程序： (一)企业调整申报 企业在会计利润的基础上, 根据“税法优先原则”，将会计利润调整为应纳税所得额，并准确计算出应缴所得税额和应补缴税额。（主管税务机关辅导） 申报表结构：会计利润±纳税调整 企业为汇算清缴法律责任主体。 所得税征管制度 (二)主管税务机关审核评估 1完整性, 资料是否齐全，填写是否完整。 2政策性，是否按政策进行了纳税调整。 3逻辑性，表、项之间的计算有无错误。 (三)税务稽查 主要是对政策性的错误进行深度检查处理。审增所得额要补税，并处罚0.5—5倍以下的罚款。 所得税申报表体系(A+B)： 类别：居民和非居民（非居民分为经营所得税和预提所得税） 方法：年度申报和预申报 正常经营申报和清算申报 方式：查账征收（A类报表）讲课内容 核定征收（B类报表）不是讲课内容 结构：会计利润+纳税调增-纳税调减 确定应纳税所得额的基本原则 1、权责发生制原则。（条例9条） 因为应纳税所得额的计算必须以会计利润为基础，而权责发生制是会计核算的第一原则。 2、税法优先原则（税法第21条) 会计制度代表的是社会利益；税法代表的是国家利益。因此二者存在一些差异。 国家利益至上，因此要把税法优先作为调整这些差异的兜底原则。 申报表填报顺序 表间关系概况： 1、会计核算的帐面结果以及视同销售和不征税收支全部由附表1、2汇总。然后转入主表第一部分。 2、凡是导致所得额调增调减的事项，一律通过附表3汇总，然后连同附表4亏损弥补转入主表第二部分。 3、减免或抵免所得税（含境外）由附表5、6汇总。然后转入主表第三部分。 第一步：首先填写二级附表： 1、附5：税收优惠表： 2、附6：境外所得抵免表： 3、附7：以公允价值调整明细表 4、附8：广告费纳税调整表 5、附9：资产折旧纳税调整表 6、附10：减值准备调整明细表 7、附11：股权投资所得明细表 附表五《税收优惠明细表》填报 制定税收优惠政策的原则:以产业优惠为主、地区优惠为辅，减少区域性优惠，区域性优惠由沿海向西部地区转移。 具体优惠政策比较多，请详见法规原文。 优惠分类： 优惠方法  填写提示： 1、免税收入、减计收入、加计扣除额、减免所得额、创业投资企业抵扣的应纳税所得额根据税法规定计算填写。分别转入附表3：15/16/17/18行。 2、固定资产加速折旧不在本表反映,计入附表九《资产折旧、摊销调整表》 3、减免税合计和抵免所得税额合计分别转入主表：（28/29）行 附表六《境外所得税抵免计算明细表》 境外所得项目：生产经营，财产转让，租赁，特许权使用费，股息、利息、红利 等 第3列“境外所得换算含税收入的所得”：填报第2列境外所得换算成包含在境外缴纳企业所得税的所得。（税后收入换算成税前） 境外所得换算含税收入的所得＝境外所得÷（1—适用所在国家地区所得税税率） 亏损处理：分国不分项；境外亏损不可境内补，境内亏损可用境外补； 附表六《境外所得税抵免计算明细表》 抵免限额＝境外所得×我国所得税税率 例如：某公司2009年度取得境内应纳税所得额120万元，境外投资的税后收益60万元。境外企业所得税税率为20%。 抵免限额＝60÷（1－20%）×25%＝18.75 境外实纳所得税＝60÷（1－20%）×20%＝15（万元），小于抵免限额，全额抵免。 小于部分要补税，大于部分不能抵免，也不存在补税。 填写提示： 境外应纳税所得额转入附3：12行 境外所得应纳所得税额转入主表31行 境外所得抵免所得税额转入主表32行 附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》 会计准则：金融资产、投资性房地产、生物资产、债务重组、非货币性交易可以按照公允价值计量，并调整当期损益。（根据谨慎性原