第五章审计流程与规划.ppt

第五章 审计流程与规划 [教学目的] 掌握审计重要性及其运用，审计风险的含义及注册会计师审计流程，审计重要性、审计风险和审计证据之间的关系；熟悉审计业务约定书的基本内容，签署审计业务约定书之前应做的工作，了解被审计单位及其环境的目的、内容和方法，分析程序运用；了解一般审计流程及其应做的主要工作，审计计划的涵义、审计计划编制与复核的内容，审计业务约定书的概念和作用。 [教学重点与难点] 教学重点是审计流程，审计重要性及其运用，审计风险的含义；教学难点是审计重要性及其运用，审计风险的含义及注册会计师审计流程，审计重要性、审计风险和审计证据的关系。 第一节 审计流程 审计流程：从开始到结束整个过程中的系统性工作步骤。 一、政府审计（内部审计）一般程序 （一）准备阶段 （二）实施阶段 （三）报告阶段 （四）后续审计与复审 二、注册会计师审计流程 （一）接受业务委托 接受业务委托阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。 （二）计划审计工作 计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。 二、注册会计师审计流程 （三）实施风险评估程序 风险评估程序是必要程序，主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。 二、注册会计师审计流程 （四）实施控制测试和实质性程序 注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序，包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 。 二、注册会计师审计流程 五、完成审计工作和编制审计报告 本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。 第二节 审计业务约定书与审计计划 一、审计业务约定书 1．签署审计业务约定书之前应做的工作 （1）明确审计业务的性质和范围； （2）初步了解业务环境； （3）评价独立性和胜任能力； （4）商定审计收费 （5）明确被审计单位应协助的工作 2. 定义 3．审计业务约定书的主要内容：P90-91 二、审计计划 (一)总体审计策略(报表层-审计资源分配) 1.总体审计策略的作用 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 2.应考虑的主要事项 审计范围 报告目标、时间安排及所需沟通 审计方向 审计资源分配（领域、多少、时间、指导、监督、复核） ` （二）具体审计计划 注册会计师为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，而确定审计程序的性质、时间和范围。 1 风险评估程序 2 计划实施的进一步审计程序 (1)总体审计方案：综合性方案和实质性方案 (2)拟实施的具体审计程序： 控制测试 ：询问、观察、检查、重新执行 实质性程序：检查、函证、重新计算、分析程序 3 计划其他审计程序:期初余额、或有事项 三、审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 第三节 审计重要性 一、审计重要性的理解 （一）重要性的含义 如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。 理解要点： 1 针对财务报表的错报而言——具体指错报的严重程度 2 从信息使用者（群体）的角度——影响使用者对信息的正确分析、利用和决策 3 包括对数量和性质两个方面的考虑 4 特定环境的影响 5 涉及审计人员的职业判断 （三）审计过程中对重要性的运用 1、计划审计工作时对重要性的评估 2、实施审计工作时，根据重要性确定审计证据的多少 3、完成审计工作时（报告前），根据重要性评价错报的影响，判断是否建议被审计单位调整错报，并确定审计意见类型 二、计划审计工作时对重要性的评估 （一）总体要求： 1 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报 。 2 应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。 (二)确定计划的重要性水平时应考虑的因素 1 对被审计单位及其环境的了解； 2 审计的目