第五章期末帐项调整.ppt

内容简介 账项调整是期末损益计算之前必须进行的一项重要工作，是会计循环中的一个必要步骤。本章着重介绍期末账项调整的原因、调理的内容和调整的方法。 第一节 会计分期与会计基础 第二节 收入的账项调整 第三节 费用成本的账项调整 第四节 存货成本的调整 请算一笔收支账 C同学5月1日收到家中寄来的5、6月份生活费600元，开销如下： ①偿还上月向D同学的生活费借款30元 ②购书20元 ③预订下半年杂志48元（较上半年预订费增加12元） ④伙食费264元 ⑤零用50元 请根据以上资料计算C同学5月份的收入和支出(费用). 收 入 支出（费用） 1 600(元) 30+20+48+264+50=412（元） 2 300(元) 20+6+264+50=340(元) 收付实现制 权责发生制 结论:如何计算取决于:A会计分期---不分期,则不用分别计算 各期收支;分期,则应划清本期和上\下期的界限进行调整; B会计基础---权责发生制应按是否属于本期为标准进行调整. 第一节 会计分期与会计基础 一 持续经营与会计分期 持续经营产生了会计分期的必要;会计分期要求一定的会计基础与之配合,以便确认\计量\记录\报告人为划分的各个会计期间的收益(收入、费用)。 二 会计基础 1 什么是会计基础 用以确认、计量、记录、报告会计事项的基本方法。 2 有哪些公认的会计基础 1)权责发生制(应计制) 以应否属于本期为标准,判断本期收益的方法。 2)收付实现制(现金制) 以款项的实际收付为标准判断本期收益的方法。 权责发生制以其讲究权、责对称而更显合理,故为需要计算损益的会计主体所乐于采用。 三 账项调整 (一)什么是账项调整 为了正确计算收益,按照会计分期和权责发生制原则,对账簿日常记录所作的补正工作.(目的\标准\对象\作法) (二)调整的原因及调整内容 发生某些收益事项时,尚无充分证据说明它应属何期,故应在每一会计期间终了前逐一判断,予以补正5.1 (三)调整的基本方法 调整的模式: 1 收入调整的模式 账簿日常记录已确认的本期收入+本期应计收入+预收收入转作本期收入 2 费用调整的模式 账簿日常记录已确认的本期费用+本期应计费用+预见付费用转作本期费用+长期资产转作本期费用+存货盘点净损失 5.2 三 账项调整(续) 调整的原因及内容 调整的原因 调整的内容 5.1 1 过去时已收到,但不属收到时的收入, 本期实现.如预收租金\货款 预收收入调整(将预收租 金\货款转为本期收入) 2 本期虽未收到,但应属本期的收入,如应收未收的租金、利息收入 应计收入的调整(按月结 算的应收未收租金利息) 3 过去已付出,但不属付出期的费用 成本,但应确认为本期费用成本 预付费用的调整(各种 待摊费用摊销) 4 本期未实际付出,但应属本期的费用 成本,如应(付)交税金\利息\租金 应计费用的调整(各种预提 费用提取\应计税金) 12 5 过去的资本性支出转为本期收益性 支出,如固定资产\无形资产\递延 资产价值转移 折旧的提取;固定资产\无 形资产摊销 10 11 6 其他原因引起的收入\费用调整, 如财产清查的盘点盈亏 财产物资损溢调整 15 10 第二节 收入的账项调整 一 收入及本期收入的涵义、构成 （一）涵义 会计要素收入有广义和狭义两个概念。期末应予调整的收入是广义收入。 本期收入是指应属本期的收入，包括： A本期收到应属本期的收入； B过去已收到，但在本期才实现的收入； C现在尚未收到，但已实现的收入。 （二）构成 1 营业收入（产品或劳务销售收入） 2 其他业务收入(固定资产及包装物出租\材料销售\技术转让收入) 3 营业外收入(固定资产盘盈及清理净收入\无法偿还的应付款) 4 投资收益(债券利息\股票或联营分得的红利) 1—4项属于B\ C类的项目,均 是期末收入账 项调整的内容 二 预收收入调整 (一)预收收入的涵义、内容及性质 预收收入是虽未赚取,但已收到,可以实现的收入如固定资产及包装物出租收入\产品销售收入. 预收收入与应付账款一样,属于负债(预收意味着换取收入的交易尚未发生,是对交易对方的债务). (二)账户设置: 设预收收入和预收账款等负债账户. (三)实例:某电力公司房屋出租,年初已预收客户A年租金12000元,上月预收用户B电费6000元.月末计算: ①本月实现房租收入1000元; ②用户B应付电费6500元,预收不足部分,对方存款支付. 预收收入 预收账款 银行存款 12000