第八章审计测试中的抽样技术.ppt

抽样审计发展的几个阶段 任意抽样审计阶段(纯粹为了减少工作量) 判断抽样审计阶段(根据审计人员经验判断) 统计抽样审计阶段(用概率论原理遵循随机原则) 第八章 审计测试中的抽样技术 第一节 审计抽样概述 一. 审计抽样的定义 1.审计抽样的概念。 审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 抽样单元，是指构成总体的个体项目。 总体，是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可予以分别检查。 审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。 总体(N)即被抽查对象全体.由许多至少具有某一相同特征的个体或单位构成. 样本(n)从总体中按一定要求和方法所抽取并代表总体的那部分单位所构成的全体. 抽样、抽样推断、抽样误差。 2.审计抽样的意义 （1）审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对这些测试中的所有程序都适用的，通常不用于询问、观察和分析性复核程序。 （2）审计抽样不同于详细审计。 （3）审计抽样也不同于抽查 抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，使用中并无严格要求。 审计抽样需要运用抽查技术，但更重要的工作内容是根据审计目的及环境要求作出科学的抽样决策。 （4）审计抽样的基本目标 在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。 二、 审计抽样的种类 1.按抽样决策的依据不同 统计抽样 非统计抽样 相同点： A 都需合理运用专业判断； B 都可以提供审计所需的充分、适当的证据； C 都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。 区别： 统计抽样时利用概率法则来量化控制抽样风险；非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人经验确定样本规模和评价样本结果。 2.按审计抽样所了解的总体特征不同 属性抽样——控制测试 变量抽样——实质性测试 ①属性抽样 指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。 目标：估计总体既定控制的偏差率（次数） ②变量抽样 指用来估计总体金额而采用的一种方法。 目标：估计总体金额或者总体中的错误金额。 三．统计抽样与专业判断 （1）在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断。 认为统计抽样能减少审计过程中的专业判断或取代专业判断的观点是错误的。 （2）在实际工作中，往往把统计抽样和非统计结合起来运用，才能获得较好的审计效果。 四．样本的设计 1、设计样本时的考虑因素： ①审计目的 ②审计对象总体与抽样单位 应当根据审计目的和被审计单位的实际情况确定抽样单位。 ③抽样风险与非抽样风险 A 抽样风险 依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比。 信赖不足风险 a 控制测试 信赖过度风险 误拒风险（α风险） b 实质性测试 误受风险（β风险） c 对审计工作的影响 信赖不足风险 误拒风险 影响审计效率 信赖过度风险 误受风险 影响审计效果 B 非抽样风险 因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。非抽样风险无法量化，对审计工作的效果和效率都有一定的影响。产生的原因主要有： a 人为错误，如未找出样本文件中的错误等； b 运用了不切合审计目标的程序； c 错误解释样本结果。 抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。 在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。 在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册