第八章风险应对.ppt

第八章 针对已评估的重大错报实施的程序 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 提供更多的督导 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解 总体应对措施对进一步审计程序的总体方案的影响 注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。 进一步审计程序的总体方案 1）实质性方案 2）综合性方案 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 进一步审计程序的要素 1）性质 2）时间 3）范围 进一步审计程序的性质及选择 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。 目的：包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报； 类型：包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 进一步审计程序的时间及选择 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 1）指注册会计师选择执行审计程序的时间， 2）指注册会计师选择获取的审计证据的期间或时点。 时间选择的目的：获取证据的效率和效果 影响选择程序时间的因素 控制环境 何时能得到相关信息 错报风险的性质 审计证据适用的期间或时点 进一步审计程序的范围及选择 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 确定进一步审计程序的范围时考虑的因素： 1）确定的重要性水平 2）评估的重大错报风险 3）计划获取的保证程度 控制测试 控制测试：对控制运行的有效性进行的测试 控制测试应包括两个方面： 　　一是控制设计测试，即对被审计单位的内部控制政策和程序的设计是否适当所进行的审计程序。目的是确定被审计单位的内部控制是否能够防止和发现特定财务报表认定的重大错报或漏报。例如：注册会计师了解到，会计人员记录存货购入时，必须有检验部门出具的检验报告、仓库管理人员签字的入库单和采购部门认可的购货发票。据此，注册会计师可以推断，该项控制可以防止由于虚假购货产生的存货高估的风险。 　　二是控制执行测试，即被审计单位的内部控制政策和程序是否发挥应有的作用。如果被审计单位的控制政策和程序未能发挥其应有的作用，即使设计得再完整，也不能减少财务报表中出现重大错报或漏报的风险。因此，针对被审计单位现已存在的内部控制，注册会计师应测试其是否得到有效执行。对此，注册会计师应测试其是否得到有效执行。对上述控制，注册会计师就应检查会计人员所记录的购货是否均附有入库单、验收报告和采购部门认可的购货发票。 何时进行控制测试 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 控制测试的性质 性质：是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 1）询问 2）观察 3）检查 4）穿行测试 5）重新执行 确定控制测试的性质应考虑的因素 特定控制的性质 与认定直接相关和间接相关的控制 自动化的应用控制 双重目的的测试 实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 控制测试的时间 控制测试的时间包含两层含义： 1）何时实施控制测试； 2）测试所针对的控制适用的时点或期间 注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。 期中审计证据的考虑 注册会计师可能在期中实施进一步审计程序 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序： 1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据； 2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。 对以前审计获取的审计证据的考虑 考虑的理由: 1）控制的连续性与稳定性 2）控制的可变性 不得依赖以前审计所获取证据的情形 鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。 因此，如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本期审计中测试这些控制的运行有效性。 控制测试的范围 范围：是指某项控制活动的测试次数 影响范围的一般