第六章物价变动会计的基本模式.pptVIP

物价变动会计：可以泛指旨在消除物价变动影响的个别会计程序和方法。 从改造会计计量结构的不同设想来说，主要有三种会计处理模式。即： (1)历史成本/不变购买力模式； (2)现行成本/名义购买力模式； (3)现行成本/不变购买力模式。 第一节 历史成本/不变购买力模式 历史成本/不变购买力模式的基本设想 历史成本/不变购买力(historical cost/constant purchasing power)会计模式简称不变购买力会计模式，或称一般物价水平(general price level)会计模式或不变币值会计模式。 基本设想的具体做法是通过某种物价指数把财务报表上各个项目的历史价格金额换算为不变价格金额，即以某一年度的货币购买力为基准的共同价格金额。 历史成本/不变购买力模式的基本设想 例如，应用美国的城市消费物价指数，并且以1986年美元价格为共同价格金额，详见表6-1。 历史成本/不变购买力模式的基本设想 不变购买力模式的基本设想是，按一般物价水平的变动来调整以历史成本为基础的财务报表，确定货币性项目净额上的购买力损益，重编以不变购买力为基础的财务报表。 重编不变购买力财务报表的程序 ［例1］设迪凡有限公司于19×2年1月1日开业。按历史成本编制的19×4年度收益及留存收益表如表６-2，19×4年12月31日资产负债表如表６-3。 按以下几个步骤重编以不变购买力(年末美元)为基础的财务报表。 重编不变购买力财务报表的程序 重编不变购买力财务报表的程序 重编不变购买力财务报表的程序 （一)把资产负债表项目调整为19×4年12月31日的美元价格 1.货币性项目 由于通货膨胀，年初的金额按年末购买力计量时，其换算系数为“年终物价指数/年初物价指数”；年末的金额不变，即其换算系数为“年终物价指数/年终物价指数”。 2.非货币性项目 在通货膨胀的情况下，它们的价格将上涨。 按“年终物价指数/购置时日物价指数”换算为年末美元金额。 重编不变购买力财务报表的程序 (二)把收益及留存收益表项目调整为19×4年12月31日的美元价格 除折旧费的换算系数应与厂场设备的换算系数一致外，销货收入、购货成本、营业费用(折旧费除外)及所得税的换算系数都是“年终物价指数/全年平均物价指数”。由于现金股利是在年末分派的，它的金额已是年末美元价格。 重编不变购买力财务报表的程序 (三)计算货币性项目净额上的购买力损益 在计算时，应当考虑年内货币性项目净额的流量，即“年初持有+本年来源-本年运用=年末持有”，并编成购买力损益计算表如表6-4。 （四)重编不变购买力财务报表 根据以上的调整换算结果和所确定的货币性项目净额上的购买力损益，可重编不变购买力财务报表如表6-5和表6-6。 重编不变购买力财务报表的程序 重编不变购买力财务报表的程序 重编不变购买力财务报表的程序 第二节 现行成本/名义购买力模式 现行成本/名义购买力模式的基本设想 现行成本/名义购买力(current cost/nominal purchasing power)会计模式，简称现行成本会计模式。现行成本主要是指现有资产的重置成本，即资产的现行价值。它也可以是现有资产的可变现净值(即当前市场售价减处置成本)。 在现行成本会计模式下，企业的最终收益(净收益)是由经营收益(operating income)和资产持有利得(holding gain,简译为持产利得)构成的。 现行成本/名义购买力模式的基本设想 ［例2］设某公司于第一年初购入商品US＄30 000，在第一年末其现行成本上涨至US＄35 000，第二年末又上涨至US＄38 500，储存至第三年才全部销售，销售时现行成本为US＄41 500，售价为US＄48 000。三年中，按历史成本计量模式和现行成本计量模式确定的收益如表6-7、表6-8所示： 现行成本/名义购买力模式的基本设想 现行成本/名义购买力模式的基本设想 现行成本/名义购买力模式的基本设想 将历史成本数据调整为现行成本数据时，其关系表现为： 1.当年未实现持产利得 应为年末存货现行成本与历史成本之差与年初存货现行成本与历史成本之差的代数和。 2.当年已实现持产利得 应为当年销货成本的现行成本与历史成本之差。 现行成本计量模式的基本设想是，按现行成本的变动来调整以历史成本为基础的财务报表，把持产损益(包括已实现和未实现的)与经营损益区分开来，重编以现行成本为基础的财务报表。  重编现行成本财务报表的程序 ［例3］继续应用在第一节举出的迪凡有限公司以历史成本为基础的19×4年度的收益及留存收益表以及19×4年12月31日和19×3年12月31日的比较资产负债表，除需要应用的有关资料一如前设外，补充必要的现行成本资料如课本P1