高级财务会计外币业务.ppt

1.编制会计分录： 　(1)借：银行存款－美元(30,000美元)　　246,000 　　 贷：应收账款－美元(30,000美元)　246,000 　(2)借：银行存款－人民币　　80,000 　　 贷：银行存款－美元(10,000美元)　　80,000 　(3)借：应付账款－美元(10,000美元)　　85,000 　　 贷：银行存款－美元(10,000美元)　　85,000 　(4)借：长期借款－美元(10,000美元)　　81,500 　　　 贷：银行存款－美元(10,000美元)　　81,500 银行存款-美元户 10000 ②10000 (81000) (80000) ①30000 ③10000 (246000) (85000) ④10000 (81500) 10000 (80500) 应收账款-美元户 50000 ① 30000 (405000) (246000) 20000 (159000) 应付账款-美元户 ③10000(85000) 20000(162000) 10000(77000) 长期借款-美元户 ④10000(81500) 10000(81000) 0(-500) 　例11：接例10，若1月31日，该股票售价变为每股9美元，当日汇率为1美元＝8.3元人民币. 借：公允价值变动损益　　　7300 　 贷：交易性金融资产　　　7300 BACK 例12：接例11，若同年3月6日该公司将该股票全部售出，每股售价13美元，当日汇率为1美元＝8.1元人民币。 借：银行存款－美元（13000美元）　　105300 　贷：交易性金融资产　　74700 　　　投资收益　　　30600 第三节　外币会计报表折算 一.境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义 　是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 （二）企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素 除一般因素外，还应考虑以下因素： 1、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 2、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； 3、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 4、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 二、外币会计报表的折算 (一)外币会计报表折算的概念 指将以外币表示的会计报表换算为记账本位币表示的会计报表. (二)外币会计报表折算的主要原因 1．满足母公司对纳入合并范围的子公司以外币表示的会计报表进行折算的需要. 2．满足企业向外国股东和其他使用者提供本企业的会计报表需要. 3．满足我国企业在外国证券市场上发行股票和债券提供外币表示的财务报告的需要. 二.外币会计报表的折算方法 (一)资产负债表 资产 按资产负债表日的即期汇率折算 负债 所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 末分配利润 按照发生时的即期汇率折算 参考折算后的所有者权益变动表 外币会计报表折算差额 用来表示差额 (二)利润表 利润表中所有项目 按交易发生日的即期汇率折算 近似汇率折算 或 其他项目 按交易发生日的即期汇率折算(注反映本期发生的项目按平均汇率） 会计报表折算差额 (三)所有者权益变动表 参考资产负债表 例12.我国某一企业拥有一境外子公司, 200×年为了编制合并会计报表,需要将子公司外币表示的会计报表折算为人民币表示的会计报表.该子公司有关资料如下: (1)该年12月31日汇率为1美元=8.4元人民币. 200×年平均汇率为1美元=8.3元人民币； (2)该子公司接受投资时的市场汇率为1美元=8.0元人民币；资本公积全部为接受投资时的资本溢价. (3)上期会计报表中“未分配利润”25万美元，折算为200万元人民币；“盈余公积”10万美元，折算为60万元人民币. (4)以美元表示的会计报表及资料如下: 所有者 资产 利润 利润表 0 加:投资收益 300 二.营业利润 20 财务费用 20 管理费用 20 减:销售费用 40 　营业税金及附加 400 减:营业成本 800 一.营业收入 人民币数 折算汇率 美元数 项 目 20 营业外收入 －－ 五.每股收益 200 四.净利润 110 减:所得税费用 310 三.利润总额 10 减:营业外支出 人民币数