高级财务会计第16章债务重组.ppt

债务人： 或有支出＝ 80×（10％－7％) ×３＝7.2万 属于或有负债——不确认 1999年12月31日 　借：长期借款　　 120 　　贷：长期借款--债务重组 102.4 　　　　营业外收入——债务重组利得 17.6 2000年底支付利息80 ? 7%＝5.6万 2001年起如盈利，则冲减“营业外收入——债务重组利得” 借：营业外收入——债务重组利得 7.2 贷：银行存款 7.2 2001年起如不盈利，对或有支出不处理。 * * 债权人（银行）： 债务账面价值=100 + 100×10%×2=120万 将来应收金额（公允价值）=80+80×7%×4＝102.4万 注：或有收益＝ 80×（10％－7％) ×３＝7.2万 属于“或有资产”，不确认 差额＝120 - 102.4＝17.6万 1999/12/31 借：中长期贷款 --债务重组 102.4　　 　　 借: 营业外支出——债务重组损失 17.6 　 贷：中长期贷款 120 2000年底收到利息80×7%＝5.6万，2001年起如亏损则直接冲减债权账面价值；如盈利，则到2003年底将或有收益80×（10％－7％) ×３＝7.2万 借：银行存款 7.2 贷：营业外支出——债务重组损失 7.2 * * (五)混合重组 以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式组合抵偿债务。应依据债务清偿的顺序，一般应先考虑以现金清偿，其次以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件。 综合确定债务重组损益 1、债务人以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务 债务人： 　按应付债务的账面价值减去支付的现金后的余额，作为债务的账面价值，再按非现金资产抵偿债务的原则进行处理。 债权人： 　按应收债权的账面价值减去接受的现金后的金额，作为所接受的非现金资产的入账价值。 * * 例1：应付账款为100万元，用15万元银行存款支付债务，其余用50万元的存货支付，实际成本40万元，假设增值税率为17%。 债务人 ①借：应付账款 15 贷：银行存款 15 ②借：应付账款 85 贷：主营业务收入 50 贷：应交税金-应交增值税（销项税）8.5 贷: 营业外收入——债务重组利得 26.5 ③ 借：主营业务成本 40 贷：库存商品 40 债权人 借:银行存款 15 借:应交税金-应交增值税(进项税)8.5 借:库存商品 50 借：营业外支出——债务重组损失 26.5 贷:应收账款 100 * * 练习：甲公司持有乙公司的带息的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息1000元，乙公司陷入财务困难，甲公司与乙公司达成协议：乙公司以现金偿还现金5000元，同时转让某项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值为13000元，评估确认的价值为10000元。乙公司因转让无形资产而应缴纳营业税为500元。假设不考虑其他税费，请作出乙公司和甲公司的会计处理。 * * 解：乙公司债务人 （1）计算应付票据账面价值与现金、非现金资产账面价值的差额： 应付票据账面价值 21000 减：支付的现金 5000 所转让的非现金资产账面价值 16000 营业外收入——债务重组利得 6000 （2）会计分录： 借：营业外支出——出售无形资产损失 3500 借：应付票据 21000 贷：银行存款 5000 贷：无形资产 13000 贷：应交税金—营业税 500 贷：营业外收入——债务重组利得 6000 * * 甲公司的会计处理。 解：（1）计算受让无形资产的入账价值： 应收票据的账面价值 21000 减：收到的现金 5000 差额 16000 营业外支出——债务重组损失 6000 （2）会计分录为： 借：银行存款 5000 借：无形资产 10000 借：营业外支出——债务重组损失 6000 贷：应收票据 21000 * * 练习：2005年2月22日，甲公司从乙公司购买一批商品，付给乙公司6个月期、不带息117000元的商业汇票一张。200