03-2企业集团内部的长期资产业务.ppt

第二节 无形资产转受业务 例：沿用上例资料，2009年继续持有该非专利技术。 抵销分录 借：长期股权投资 180 000 少数股东权益 20 000 贷：无形资产 200 000 对集团外出售该非专利技术 * * 第二节 无形资产转受业务 二、非专利技术的逆销 例：上例中，假设2012年E公司将该非专利技术按900 000元的价款转让给集团外的企业。 权益法下E公司的会计分录 借：长期股权投资 180 000 贷：投资收益 180 000 抵销分录 借：长期股权投资 180 000 少数股东权益 20 000 贷：营业外收入 200 000 * * 第二节 无形资产转受业务 长期资产购销业务举例 资料见教材P144。 * * 附录 公司间的债权债务 * 公司间的债务 直接发生的债权债务：金额相同，直接抵销 公司间的应收应付账款、票据 公司间的长期借款 直接取得的债券 间接取得的债券 取得已发行在外的债券 * * 应收账款及坏帐准备的抵销 公司间应收账款的坏账准备计提政策 假设A、B两公司应进入合并报表，2010年前无公司间应收账款，2010，2011，2012年末公司间应收账款余额分别为30 000，23 000和25 000。A公司按余额的5%计提坏帐账准备。 A公司： 报表项目 2010 2011 2012 资产减值损失 坏账准备 1 500 1 500 -350 1 150 100 1 250 * * 抵销分录 抵销分录： 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（余额） 贷：资产减值损失（本年提） 期初未分配利润（以前年度计提） * * 合并净利润 子公司公允价值基础的利润 －本期逆销未实现的利润 ＋前期逆销在本期实现的利润 =调整后子公司的利润 －本期顺销未实现的利润 ＋前期顺销在本期实现的利润 ＋母公司除投资收益以外的利润 =合并净利润 其中：少数股东收益 属于母公司股东的利润 * * 小结 长期资产交易未实现利润的实现 固定资产交易抵销的三部分： 交易差额抵销 期初累计折旧差异的抵销 当期计提折旧的抵销 * * * 交易当年抵销分录都一样，但母公司的投资收益不同。 * * 1.借：期初未分配利润2 贷：固定资产2 2.每年不同 3.借：累计折旧5000 贷管理费用5000 分录1与3，第2-5年均相同 * 1.降低资产价值到HC，2.抵销未实现收益，3.减少计提的折旧，使折旧数值基于HC 交易当年的抵销分录相同，不因UP或Down而异 * 中南财经政法大学 企业集团内部的长期资产业务 主讲人：会计学院 彭艳 * * 固定资产购销业务 1 无形资产购销业务 2 * * 主要内容 主要内容 集团间长期资产交易的类型 不需摊销的长期资产 固定资产逆销对投资收益计算的影响 固定资产顺销对投资收益计算的影响 集团间固定资产交易的抵销 合并净利润 * * 第一节 固定资产购销业务 公司间长期资产交易类型 不需摊销的长期资产交易（顺、逆） 公司间固定资产交易的两种类型： 公司间的固定资产转让——双方均作固定资产 购买另一公司商品作为固定资产 购买另一公司的固定资产作为商品 * * 第一节 固定资产购销业务 一、不需摊销的长期资产交易-逆 * * 交易当年 子公司 母公司 外部 土地24 000???土地40 000 单独的会计报表： 子公司 母公司 营业外收入16 000 土地40 000 从单一实体的角度：土地24 000 抵销分录： 借：营业外收入（S） 16 000 贷：土地 16 000 第一节 固定资产购销业务 交易以后年份——以土地为例-逆 单独的会计报表： 子公司 母公司 交易当年： 营业外收入 16 000 土地40 000 交易以后年份： 期初未分配利润(16 000) 土地40 000 母公司对外出售：期初未分配利润