13--其他需要关注项目的审计.ppt

2、被审单位将不能持续经营，但财务报表仍然按持续经营假设编制 如果判断被审单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，审计人员应当出具否定意见的审计报告 3、被审单位将不能持续经营，以其他基础 编制财务报表 管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，审计人员可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。 （四）管理层拒绝对持续经营能力作出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的十二个月 审计人员应当提请管理层对持续经营能力作出评估，或将评估期间延伸至自资产负债表日起的十二个月。如果管理层拒绝审计人员的要求，审计人员应当将其视为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 第十三章 终结审计 内容提要: 掌握期后事项及其审计程序； 了解关联方交易审计和持续经营假设审计。 了解审计工作底稿的复核 一、期后事项审计 1.定义：是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实 。 2、期后事项的种类 有两类期后事项需要被审单位管理层考虑，并需要审计： （1）资产负债表日后调整事项。即对资产负债表日已存在情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项需提请被审单位调整财务报表。 例如： 报表日存在的应收款项无法收回 报表日前发生的诉讼判决企业败诉 报表日前发生的销售在报表日后被退回 （2）资产负债表日后非调整事项。即表明资产负债表日后发生的情况的事项。 不影响财务报表金额 影响对财务报表正确理解， 需提请被审单位管理层在财务报表附注中作适当披露。 例如： 资产负债表日后发生的重大诉讼 资产负债表日后投资价值的下降 资产负债表日后合并或处置子公司 3、期后事项的时段 07.1.1 07.12.31 08.4.1 08.3.10 被查会计年度 资产 负债 表日 审计 报告 日 报表 报出 日 报表批准日 主动识别 被动识别 没有义务识别 第一阶段 第二阶段 第三阶段 4.审计程序： （1）结合报表项目的实质性测试 （2）特别程序： 向被审计单位管理当局询问 审阅期后编制的内部报表和其他管理文件 审阅期后编制的会计记录 取得并审阅期后的有关会议记录 （3）实施时间 接近审计报告日 5.对审计意见的影响 （1）调整事项，应提请被审计单位调整报表 例：在资产负债表日，被审单位与客户发生的一项大型设备质量诉讼尚未结束，涉及销售收入3000万元，毛利1200万元。如果败诉，被审单位需要接受客户退货，并承担退货和诉讼费用100万元。假设诉讼在财务报告批准报出日之前结束，被审单位败诉。 种类 举例 审计处理 （1）诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债 法院于资产负债表 日后判决被审单位 应赔偿对方损失 数额大，考虑提请调 整或增加资产负债表 有关负债项目数额， 并加以说明 （2）取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 资产负债表日被审 单位认为可以收回 的大额应收款项， 因资产负债表日后 债务人突然破产而 无法收回 应考虑提请被审单位 增加计提坏账数额， 调整财务报表有关项 目的数额 （3）日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 固定资产暂估入账 提请调整原价 （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 已确认为销售的商 品确实已经退回 如果金额较大，应考 虑提请被审单位调整 财务报表有关项目的 数额 （2）非调整事项 被审单位不需要调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露。 披露内容：非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法对被审单位财务状况和经营成果作出估计的，应当说明理由 如被审计单位拒绝调整或披露，CPA应出具保留或否定意见 6.审计报告日——审定会计报表公布日之间的期后事项 被审计单位管理当局有责任告知CPA此类期后事项的存在 CPA无责任实施审计程序或进行专门询问，已发现此类期后事项的存在 如CPA已知悉此类期后事项的存在，则应予以关注，并实施相应的审计程序。视同非调整事项处理 7、对审计报告日期的影响 具体要求是：无论是审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实，还是财务报表报出后发现的事实，注册会计师都应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，根据具体情况采取适当措施。 如果管理层修改了财务报表，则更改审计报告日。 更改审计报告日在财务报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的审计责任范围 二、或有事项审计 1.或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其