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三、金融资产专题 本专题考情分析 本专题内容是重点，历年多以主观题的形式考核，此部分内容可以和长期股权投资结合作为主观题的命题思路。 考点1　金融资产分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 考点2　交易性金融资产的会计核算 1.企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 　　投资收益（发生的交易费用） 　　应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利） 　　应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息） 　贷：银行存款等（支付总价款） 2.持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 　　应收利息（资产负债表日计算的分期付息到期还本的应收利息） 　贷：投资收益 3.资产负债表日公允价值变动 （1）公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 　贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降 借：公允价值变动损益 　贷：交易性金融资产——公允价值变动 4.出售交易性金融资产 借：银行存款（价款扣除手续费） 　贷：交易性金融资产 差额：投资收益 同时： 借或贷：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 　贷或借：投资收益 【提示】 （1）出售时投资收益=出售净价-取得时成本 （2）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值 （3）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。 考点3　持有至到期投资的会计核算 1.特征 （1）到期日固定、回收金额固定或可确定； （2）有明确意图持有至到期； （3）有能力持有至到期。 2.例外情况： （1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； （2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； （3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。 3.会计核算 （1）持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资——成本（面值） 　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 　贷：银行存款等 差额：持有至到期投资——利息调整 【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资——应计利息”中核算。 （2）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 　　持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 　贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入） 差额：持有至到期投资——利息调整 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 【例】2012年年初，甲公司购买了一项债券，期限为5年，划分为持有至到期投资，买价90万元，另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面年利率为4%，实际年利率为5.16%，每年年末付息，到期还本。编制甲公司的会计分录。 【答案】 2012年年初购入该债券时： 借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　 100 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95 　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　 5 每年利息收益计算过程如下： 每年的分录如下： 借：应收利息③ 　　持有至到期投资——利息调整②-③ 　贷：投资收益② 收到利息时： 借：银行存款③ 　贷：应收利息③ 【提示】 ①本期计提的利息（确定的利息收入）=期初摊余成本×实际利率 ②本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 ③期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备 ④就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。 考点3　持有至到期投资的会计核算 【提示】①本期计提的利息（确定的利息收入）=期初摊余成本×实际利率 ②本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 ③期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备 ④就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。 （3）持有至到期投资减值 ①发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 借：资产减值损失 　贷：持有至到期投资减值准备 【提示】计提减