试论会计制度体系.pdf

Hi职IE理NDS论OFAC研COUN究TING 试论会计制度体系 ——兼论会计规范性文件 天津财经大学 于玉林 【摘要】广义地理解制度，是要求成员共同遵守办事的标准。它包括宪法、法律、法规、规章、规范性文件、法令、公约、 合同、协议、道德、惯例、风俗习惯、乡规民约等各种制度。会计制度属于经济制度，会计制度是要求会计机构和会计人员共 同遵守办理会计事项的标准。在会计制度中最重要的是国家统一会计制度。各种会计制度要素相互联系、相互制约而形成 会计制度体系。会计制度体系不能混同为会计法体系。会计制度体系包括会计规章、会计规范性文件和企业内部会计制度。 要分清会计规章与会计规范性文件，以便对其有正确的认识与实施。 【关键词】会计制度； 国家统一会计刺度；会计规范性文件；会计制度体系 一、从制度说起 综合以上对制度的各种认识，笔者认为应广义地理 对什么是制度还没有共同的认识。在国外，对制度 解制度，也就是最一般地解释什么是制度，制度是要求 的定义也有多种，例如：美国著名经济学家、芝加哥大学 成员共同遵守办事的标准，具体地说，制度是要求一定 范围的成员共同遵守办理某种事项的标准。制度一词的 教授、1979年诺贝尔经济学奖获得者西奥多·舒尔茨(T． W．Schultz)。1968年在《制度与人的经济价值的不断提“制”，有管束、约束、限定之意，“度”有准则、标准、尺度之 高》一文中提出：“我将制度定义为管束人们行为的一系 意，这也说明制度即是约束人们行为的标准。这里，对制 列规则。这些规则涉及社会、政治及经济行为。”‘嘶制度 度的理解：一是制度是涉及社会科学和自然科学界的某 经济学创始人、1993年诺贝尔经济学奖获得者、美国芝种具体的制度，不是只涉及社会科学界的某种具体的制 C． 加哥大学经济学教授道格拉斯·诺斯(Douglass度，也不是无所不包的一项制度，而是与各种事项相关 North)，在《制度、制度变迁与经济绩效》一书中说：“制度的各种具体制度；二是一项制度是对一定范围成员(集 是一个社会的游戏规则，更规范地讲，它们是为决定人 体和个体)办理相关事项的要求；三是一项制度是对一 们相互关系而人为设定的一些规则。”② 定范围成员办理某种事项要求共同遵守的以各种形式 在我国，对制度的含义也有多种认识：制度是“要求 反映的标准。据此，也可以说，制度是一定范围成员办理 大家共同遵守的办事规程或行动准则”；◎带0度是要求成 某种事项需要共同遵守的标准；一定范围的成员办理不 员共同遵守的规章或准则；制度即规程，是指在一个社 同的事项需要共同遵守的与事项相关的标准。 会组织或团体中要求其成员共同遵守并按一定程序办 制度是一个极具复杂性的系统，带Ⅱ度系统是由各种 事的规程；制度一般是指在特定社会范围内统一的、调 制度要素相互联系、相互制约、相互促进而形成的具有 节人与人之间社会关系的一系列习惯、道德、法律、戒 一定功能的有机整体。制度按不同标志划分有各种制 律、规章；制度是一定历史条件下的政治、经济、文化等 度。制度按其涉及科学范围，分为涉及社会科学范围制 方面的体系；制度或称为建制，是社会科学里面的概念， 度和涉及自然科学范围制度；本文只探讨涉及社会科学 泛指以规则或运作模式。规范个体行动的一种社会结 范围的制度，制度按领域性质，分为经济制度、政治制度、 构；制度是党政机关、人民团体、企事业单位为加强对部 文化制度、社会制度和生态文明制度等；制度按时期，分 门工作的管理和严格组织纪律而制定的要求有关人员 为历史制度和现代制度；制度按国家，分为国家制度、国 共同遵守的规范性公文等。