我国建筑业_营改增_的税率选择与征管_禹奎.pdf

「Tax Reform 税制改革」 我国建筑业“营改增” 的税率选择与征管 □ 禹 奎 陈小芳 内容提要：随着“营改增”试点范围的不断扩大，建筑业的相关改革也 日益迫切。但建筑业“营改增”在税率选择和征管方面仍面临着一些问 题。本文从分析当前建筑业 “营改增”面临的问题入手，结合其行业特 征和征管现状，通过分析认为：建筑企业适用11%的增值税税率将不会 增加其税负；对建筑企业“营改增”前购进的设备、原材料等货物在“营 改增”后用于新的建设项目的，应准予计算扣除进项税额；“营改增”后 建筑企业应以分公司和项目部作为独立纳税人就地纳税。 关键词：建筑业 营改增 税收负担 根据国家统计局国民经济行业分类标准，建 单位的分包款后的余额为营业额，但也并未从根 筑业包括房屋建筑业、土木工程建筑业、建筑安 本上解决建筑业劳务提供过程中物料消耗的重复 装业、建筑装饰和其他建筑业。目前，我国对建 征税问题。除建筑业本身存在重复课税问题外， 筑业课征营业税，适用3%的税率。根据分税制财 增值税纳税人接受建筑业劳务，亦不可抵扣进项 政管理体制的要求，除特定行业外其他行业的营 税额。增值税、营业税并行征收造成税收参与的 业税属于地方税，建筑业营业税因此成为地方政 国民收入初次分配中税制不统一、抵扣链条不畅 府的主要收入来源之一。2012年，建筑业营业税 通、重复课税问题严重。根据《财政部国家税务 收入为3693.79亿元，占当年全国营业税总收入 总局关于印发 〈营业税改征增值税试点方案〉的 ① 通知》（财税[2011]110号），“营改增”试点改革 的23.45%，成为第二产业中营业税贡献最大的 行业。但建筑业课征营业税存在严重的重复征税 从2012年1月1日开始，截至目前，已实行“营 问题。根据目前的规定，建筑业劳务 （不含装饰 改增”的行业包括交通运输业、邮政电信业和部 劳务）的营业额为纳税人提供建筑业劳务收取的 分现代服务业，试点范围已扩至全国。建筑业亦 全部价款和价外费用，包括工程所用原材料、设 需适时改征增值税。 备及其他物资和动力价款，仅将建设方提供的设 备款排除在外。也就是说，建筑工程所用原材料、 一、建筑业 “营改增”面临的问题 设备及其他物资和动力价款在缴纳增值税后仍需 （一）关于税率的选择 课征营业税，这些项目的流转环节越多，重复课 税率是建筑业 “营改增”的核心之一。根据 税问题越严重。建筑工程分包虽有差额计税的规 《营业税改征增值税试点方案》，“营改增”应遵循 定，即纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以 的基本原则包括“改革试点行业总体税负不增加 其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他 或略有下降”。但很多建筑企业及业内人士认为， ① 国家税务总局.中国税务年鉴[M].北京:中国税务出版社,2013:412-413. 3 1 《税务研究》2014.12总第358期 税制改革 Tax Reform 在适用一般计税方法的前提下，适用11%的税率 按原营业税计税方法执行到项目结束。但“营改 会导致税负增加。 增”前购进的固定资产、原材料、动力等货物，“营 对于一个具体的建筑企业来讲，税负不增加 改增”后继续用于新的项目中，如一律不得抵扣 应该表现为在生产经营规模不变的前提下，“营 进项税额，会产生抵扣不足的问题。 改增”后缴纳的增值税额不高于原缴纳的营业税 （三）关于纳税人的界定 额。按