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财务会计 第二章 资产 第二节 金融资产 金融资产的内容及分类 1. 金融资产的内容 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资等，以及企业持有的在此基础上的衍生工具。 2. 金融资产的分类 企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款及应收款项； （4）可供出售金融资产； 以上分类一经确定，不应随意变更。 金融资产——例题2.3 【例题2.3】下列各项不属于企业金融资产的是（ ） A购入准备持有至到期的债券投资 B购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资 C购入短期内准备出售的股票 D购入不准备持有至到期的债券投资 【答案】B 【解析】购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于长期股权投资。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ——分类 1. 交易性金融资产 满足下列条件之一的金融资产，划分为交易性金融资产 （1）取得金融资产的目的是为了近期出售。如企业为获取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具，公允价值变动大于零。 2. 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ——计量 1. 初始计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。 2. 后续计量 资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。 处置该类金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ——计量——核算 本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 1. 取得 借：交易性金融资产——成本（注：按公允价值计） 应收利息或应收股利 投资收益（即交易费用,仅这里这样处理） 贷：银行存款等（实际支付的金额） 2. 持有期间取得现金股利或债券利息 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ——计量——核算 3. 资产负债表日 若交易性金融资产的公允价值高于账面余额： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 若交易性金融资产的公允价值低于账面余额，做相反记录。 4. 处置 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（该账户的账面余额） 投资收益（差额） 同时，将原计入“公允价值变动损益”的金额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或作相反分录） 例题 【例题2.4】下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（ ） A交易性金融资产 B持有至到期投资 C应收账款 D可供出售金融资产 【答案】A 【例题2.5】企业购入股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元 A 103 B 100 C 102 D 105 【答案】B 【解析】交易费用是另外支付的，不包含在103万元中。 例题 【例题2.6】企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的是（ ） A 交易性金融资产在持有期间取得的现金股利 B 期末交易性金融资产的公允价值大于账面价值 C 期末交易性金融资产的公允价值小于账面价值 D 交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的现金股利 【答案】A 【解析】期末交易性金融资产的公允价值大于或小于账面价值，要借记或贷记交易性金融资产，对应科目贷记或借记公允价值变动损益，不影响投资收益。 例题 【例题2.7】某公司有关金融资产的资料如下： （1）20×0年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的债券。取得时，支付价款104万元，包含已宣告尚未发放的利息4万元，另支付交易费用0.5万元。企业将该项金融资产划分为交易性金融资产。 （2）20×0年1月5日，收到买价中所含的利息4万元。 （3）20×0年12月31日，债券的公允价值为106万元。 （4）20×1年1月5日，收到20×0年度的利息4万元。 （5）20×1年4月30日，企业