产权保护导向的碳排放权会计确认与计量研究_张薇.pdf

产权保护导向的碳排放权会计 * 确认与计量研究 张 薇 伍 中信 王 蜜 伍会之 ( 410082 410205 PＲ1 1LJ) 湖南大学工商管理学院 湖南财政经济学院 英国中央兰开夏大学 【 】 ， 、 摘要 碳排放权 配置与交易已在全球范 围内逐步展 开 相关会计准则的缺位使得会计信息缺乏可比性 一致性 和决策相关性 。会计确认和计量是碳排放权会计准则建立的关键 。对碳排放权 的权 能分析发现其具有基于 物理 ， “ ” 量的碳产权和基于价值量的碳财权权 能 会计主体可 二分 为以获取碳产权 为 目的的消费方和以获取碳财权 ， “ ” “ ” 为 目的的投资方 分别确认为 环境 资产 和 投资性环境 资产 。碳排放权 的会计计量应建立在技术 计量与 经济计量的基础之上 ，以分别获取碳产权对应的物理量和碳 财权对应 的价值 量 ，初始 计量 以实际成本入账 ，后 续计量应允许成本与公允价值共存 。研究提 出碳排放权会计准则应 以产权保 护为导 向建立其会计确认 、计量和 披露的逻辑框架; 应 以碳排放权会计准则 的普适性 、前瞻性和稳 定性 为基础 建立碳排放权会计 的实务模 式; 碳 排放权会计准则 的制定在 内容上应为其他环境 资产会计 留有空间。 【 】 关键词 产权保护 碳排放权 会计确认 会计计量 、 言 一 引 ，1992 《 气候变化引发了国际社会对二氧化碳等温室气体排放的广泛关注 年 联合国气候变化框架公 》 ，1997 《 》 约 开启了限制二氧化碳等温室气体排放的全球合作序幕 年 京都议定书 规定了各国的二氧化 ， (ET)、 (JI ) (CDM) ① ， 碳排放量标准 建立了国际排放贸易 联合履行 和清洁发展 三类减排合作机制 允许在限制条件下开展碳排放权交易，2012 年多哈气候大会确定2013 至2020 年 《 》 为 京都议定书 第二 ， 。 ， 承诺期 这一具有法律约束力的减排框架继续有效 纵观国际社会对于碳减排采取的举措 从限制排放 ， 。 ， 到允许碳排放权交易 沿袭了以科斯为代表的产权学派环境治理的思想 目前 碳排放权的初始配置与 ， 、 、 、 、 、 、 交易已在全球范围内逐步展开 我国北京 重庆 上海 天津 湖北 广东 深圳已经开展碳排放初始 ， 、 配额的分配