2014新准则与纳税技巧.ppt

2014新准则及纳税筹划 孙永尧 博士 研究员(教授) 财政部财政科学研究所 财务会计研究室 UNIVERSITY OF MICHIGAN 中国注册会计师 010 8819 1281 138 0102 2541 186 1208 8021 QQ:177 9132 616 第1章 公允价值计量 《企业会计准则第39号 ——公允价值计量》 自2014年7月1日起施行 1.公允价值定义 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 有序交易 具有惯常市场活动交易 清算等被迫交易不属于有序交易 主要市场 有序交易 最有利市场 主要市场 相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场 最有利市场进行 能够以最高金额出售相关资产 或者以最低金额转移相关负债的市场 主要市场识别 企业在计量日能够进入交易市场 不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债 2.公允价值计量 企业应当以主要市场价格计量相关资产或负债的公允价值 不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值 公允价值计量 企业不应当因交易费用对该价格进行调整 交易费用不属于相关资产或负债的特征，只与特定交易有关 交易费用不包括运输费用 公允价值计量 当计量日不存在可观察市场时 市场参与者角度 假定交易价格为公允价值 3.市场参与者 同时具备下列特征买方和卖方 不存在关联方关系 合理认知 有能力并自愿交易 4.公允价值初始计量 买价：进入价格 出售：脱手价格 5.估值技术 市场法 收益法 成本法 6.公允价值层次 首先使用第一层次输入值 其次使用第二层次输入值 最后使用第三层次输入值 第一层次输入值 在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上 未经调整报价 最可靠的证据 第二层次输入值 除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察输入值 调整因素： 状况或位置、相关度 交易量、活跃程度 第二层次输入值 类似资产或负债的报价 利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差 市场验证数据 第三层次输入值 在相关资产或负债不存在市场活动 市场活动很少 不可观察输入值 不可观察输入值 有关风险的假设 可合理取得的最佳信息 企业可以使用内部数据作为不可观察输入值 7.非金融资产公允价值计量 最佳用途 资产和负债组合价值最大化 最佳用途 法律上是否允许 实物上是否可能 财务上是否可行 从市场参与者 7.负债和企业自身权益工具公允价值计量 可观察市场报价 其他方持有的资产公允价值 估值技术 8.市场风险或信用风险可抵销金融资产和金融负债公允价值计量 有序交易 出售净多头（即资产） 或者转移净空头（即负债）价格 9.持续的公允价值计量和非持续的公允价值计量 非持续，特定情况 10.税法上公允价值 公允价值，是指按照市场价格确定的价值 承接会计原来上定义 公平、自愿交易 税法上公允价值 活跃市场报价 相同（似）市场交易价格 估值技术 税法上公允价值 范围： 企业非货币取得收入 捐赠、投资、非货币性交换、债务重组 如何决策：高估还是低估 企业背景 管理者意图 财务状况 第2章 职工薪酬 《企业会计准则第9号 ——职工薪酬》 自2014年7月1日起施行 新准则修订 将企业为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利 明确了辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关，要求明确区分辞退福利与离职后福利 新准则修订 区分设定提存计划和设定受益计划 引入其他长期职工福利 1.职工薪酬 短期薪酬 （12个月以内） 离职后福利 辞退福利 其他长期职工福利 短期薪酬 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 短期薪酬 工会经费和职工教育经费 短期带薪缺勤 短期利润分享计划 非货币性福利 其他短期薪酬 利润分享计划 指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议 其他长期职工福利 长期带薪缺勤 长期残疾福利 长期利润分享计划 2.利润分享计划 利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬： 企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务； 因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计 利润分享计划 属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计： 在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额 该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式 过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据 3.离职后福利 设定提存计划 设定受益计划 4.设定受益计划会计处理 预期累计福利单位法 设定受益计划会计处理 设定受益计划存在资产的 将设定受