中级会计实务(收入)课件.ppt

收 入 近年考点 本章重点 1、销售商品收入的确认和计量 2、提供劳务收入的确认和计量 3、让渡资产使用权收入的确认和计量 4、建造合同收入和成本的确认和计量 本章难点 1、销售商品收入的确认的理解 2、销售商品收入的特殊收入账务处理 3、建造合同收入和成本的账务处理 第一节 销售商品收入的确认与计量 一、销售商品收入的确认 企业销售商品时，同时符合以下五个条件时，方能确认为收入（强调实质重于形式原则和谨慎原则）： 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 注意特殊业务 （1）转移商品所有权凭证，但还没有交付实物，应该确认收入 （2）己交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如发出的委托代销商品，不确认收入 （3）所有权凭证转移或实物交付，并不代表已将有关风险和报酬转移，不确认收入 1）质量等与合同不符，未正常弥补 2）重要安装 3）有退货权的销售 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 注意：（1）售后回购、售后租回不确认收入 （2）如果保留的是与所有权相关的继续管理权，不能确认收入；如果管理权不是与所有权相关的，就可以确认收入。 3．收入的金额能够可靠地计量 4 ．相关的经济利益很可能流入企业 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 案例 （多选）下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（ ）。（2012年）　　A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回　　B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购　　C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性　　D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货 【答案】ABCD 案例 （判断题）销售某种商品，向购买方承诺在一个月内发生质量问题，可无条件退货。则销售方应在一个月后确认收入。 【答案】× 案例 M公司于2012年年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2012年确认了相应主营业务收入。（ ） 【答案】× 案例 M公司在2012年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2012年年末交付产品，但在2012年未确认相应的主营业务收入。（ ） 【答案】√ 案例 （单项选择题）如果售出的商品需要安装或检验，但安装程序比较简单或检验仅仅是为了最终确定合同价格而必须进行的程序时，则确认收入的时间可以为（?? ）。 A．签订合同日　　B．收到货款日 C．发出商品日　 D．安装合格或检验完毕日 答案：C 二、销售商品收入的计量和帐务处理 （一）销售商品的一般帐务处理 1、符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。 借：银行存款/应收帐款 等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2、具有融资性质分期收款销售 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额计入“未实现融资收益” ,在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 冲减“财务费用”。 借：长期应收款（本息） 贷：主营业务收入（本金） 未实现融资收益（利息） 借：未实现融资收益 贷：财务费用 未实现融资收益 每期摊销额 销售时应收款与公允价值之差 未摊销的利息 每期摊销的未实现融资收益 =（当期收款前“长期应收款”余额-当期收款前“未实现融资收益”余额）×实际利率 注意：会计期末填列资产负债表时，应从“长期应收款”科目余额中扣除“未实现融资收益”科目的余额。 案例 （多选）2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为5 000万元，分5年于每年12月31日等额收取。该批商品成本为3 800万元。如果采用现销方式，该批商品的销售价格为4 500万元。不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（ ）。（2011年考题）A.增加长期应收款4 500万元　 B.增加营业成本3 800万元C.增加营业收入5 000万元　　 D.减少存货3 800万元 【答案】ABD