个人所得税会计实务.docx

个人所得税纳税义务人：　　包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。　　纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。　　（一）居民纳税义务人　　在中国境内有住所或无住所居住满1年的个人承担无限纳税义务：其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。　　在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。　　在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日，临时离境不扣减其在华居住的天数。　　“临时离境”是指一个纳税年度内，一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。　　（二）非居民纳税义务人　　在中国境内无住所又不居住或无住所居住不满1年。　　承担有限纳税义务：仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。　　实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或者香港、台湾、澳门同胞。　　下列各项个人所得，应纳个人所得税：　　一、工资、薪金所得：个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。　　二、个体工商户的生产、经营所得：手工业、建筑业、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。　　三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。　　四、劳务报酬所得：个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。　　五、稿酬所得：个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。　　对不以图书、报刊出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为“劳务报酬”所得。　　六、特许权使用费所得：个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。　　七、利息、股息、红利所得：个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。　　纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。　　八、财产租赁所得：个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。　　九、财产转让所得：个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。　　十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。　　十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。　　个人所得税税率　　（一）七级超额累进税率　　工资、薪金所得　　承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的。　　（二）五级超额累进税率　　个体工商户的生产经营所得　　个人独资企业和合伙企业的生产经营所得；　　承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有。　　（三）稿酬所得　　税率为20%　　按应纳税额减征30%　　（四）劳务报酬所得　　税率为20%　　对一次取得的劳务报酬应纳税所得额20000元至50000元，税率30%；50000元以上，税率40% 。　　（五）以下项目税率为20%　　特许权使用费所得；　　利息、股息、红利所得；　　财产租赁所得；　　财产转让所得；　　偶然所得；　　其他所得。　　“次”的规定　　1.劳务报酬所得　　根据不同劳务项目的特点，分别规定为：　　（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次,例如给客户做一项设计、安装等；　　（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次→例如歌手每天到卡拉OK厅唱歌。　　【举例】2016年5月，陈老师到同一公司讲课3次，每次报酬1000元，陈老师认为5月应缴纳个人所得税为120元[（1000－800）×20%×3]。　　【答案】　　连续发生相同的劳务，以1个月为一次计税；　　应纳个税＝（3×1000－800）×20%＝440（元）　　2.稿酬所得　　（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个税；　　（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；　　（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个税；　　（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入