会计环境与会计发展.doc

江苏省徐州财经高等职业技术学校 江苏联合职业技术学院徐州财经分院 【关键词】会计；； 会计环境对象及假设 1.1 会计环境的概念 会计环境会影响会计信息的需求，影响会计程序与方法，乃至影响企业提供会计的意愿等、经济发展状况、经济管理体制以及企业的规模与组织形式等，都对会计有重要影响。就经济结构而言，在以石油生产或矿产品采掘为主的国家，必然会比较重视固定资产折旧、递耗资产以及研究与开发费用的核算等。从经济发展水平来看，折旧会计的产生与成本会计的发展，是与产业革命后西方大工业的发展分不开的。从企业规模与组织形式看，小规模企业的所有者常常就是管理者，他们了解企业的日常业务活动，因而他们需要会计报表的目的往往只是证实而不是增加对企业经营情况的了解，或者只是对他们平常所掌握的综合；而股份公司这种组织形式的企业，所有权与经营权明显分离，股东只能更多地依赖公司的会计报表。一个国家的政治制度、政治货币和所处的政治环境，包括战争状态、政治结盟关系及其变化以及宗主国间的传统关系等，指导原则以至具体程序产生影响。这些因素对会计的影响，有不少是通过法律、法规加以体现的。从法律因素来看，在大陆法系国家，法律对领土原则和会计制度有重要影响，企业财务报告等会计方面的规定，往往直接列为商法或公司法的组成部分；而在普通法系国家，会计原则和制度一般不是通过立法作出具体规定，即使某些法律涉及对会计的要求，通常也只是原则性的规定，详细而具体的会计准则一般是由会计职业团体或由有关方面联合组成的专门机构主持制定的。社会环境中的观念等因素对会计也有影响。例如，社会成员审慎和必威体育官网网址的倾向，可能导致企业低估资产，过高计提坏账准备等；社会上保守秘密的倾向，可能导致财务报告提示的信息偏少。在一个文化水平普遍不高，尤其是文盲所占比重较大的社会，会计信息的提供有利。 1.2 会计环境的对象 会计环境的对象是企业对环境资源的不断损耗和不断补偿的循环过程。 环境资源损耗是指由于资源消耗失控、重大事故、三废排放等造成的环境污染、生态恶化的损失，以及企业生产、储运、销售过程对自然资源的超定额消耗。环境资源的补偿是指企业治理污染、改善环境，以及以排污费、罚款和赔偿等形式上缴国家或者他人用以保护环境。传统会计对象注重的是资金运动，也就是能够用货币表现的经济活动，一般只包括资金进入企业、资金周转和资金退出企业的三个部分，不考虑生态环境。生态环境是企业资金周转的支持系统。从整个经济系统看，环境向经济系统提供原材料和能源，同时原材料和能源在过程中消费以污染物或者废弃物的方式回归大自然，由自然环境消化吸收。倘若对环境资源的消耗和污染超过环境的自生能力和吸收净化能力，而又不给以足够的补偿，就必然引起环境资源过度贬值，失去环境系统的有力支持，也就丧失了经济发展的可持续性。环境资源的损耗和补偿过程在传统会计中得不到反映，企业为追求自身利益的最大化，往往是对环境资源的损耗大大超过补偿，造成环境资源的不合理开发，环境恶化越来越严重。建立环境会计，就是要客观地反映企业对环境资源的损耗和补偿过程，让社会和国家来监督企业履行球儿责任的状况，实现环境资源的损耗和补偿的良性循环，达到经济效益、环境效益的协调和融合，实现经济的可持续发展。 1.3 会计环境假设 会计环境的基本假设是会计环境实践主体对不断变化的环境与会计之间的复杂关系所做出的合乎逻辑的推断，是会计环境核算赖以生存、运行和发展的基本前提。会计环境继承了传统的会计特性，但由于它具有独特性质，必然产生一些特定的假设。 1.3.1 会计主体假设 会计环境的主体假设应注重会计的行为特性，而非所有特性。当企业生产造成的环境污染影响其他企业的正常经营，或影响周围居民的健康状况时，显然仅将会计核算局限于会计主体本身所拥有的资产已不适宜，而应将这种由会计主体的行为所产生的外部不经济性包含在会计的核算对象之内。如此才不会脱离会计环境的基本目标。 1.3.2 受托责任假设 会计环境的受托责任应不局限于“财产托付论”，而是适用于“资源托付论”，即除了财产的保管和使用外，生态环境和治理环境污染也应成为会计中委托——受托责任关系的主要内容。会计环境中的受托已不仅仅是受出资人之托，而是受整个社会之托，受托人有义务和责任向负有直接和间接委托关系的委托人包括社会的各个方面，充分披露其责任的执行情况。受托责任具有双重性质，它包括以体现企业经济效益为主的经济责任和以体现环境效益、社会效益为主的社会责任两个方面。 1.3.3 环境价值假设 按马克思的劳动价值理论，只有用于交换的劳动产品才具有价值，环境资源只有使用价值，没有交换形成的价值和价格，不属于传统会计核算范围，要要进行环境会计核算，首先必须承认环境资源是有价值的。它不适用于劳动价值理论，但适用于边际价值理论。 1.3.4 多元计量假