内部审计第9章.ppt

　　　第三篇　内部审计的实施 　　　　第九章 销售与收款循环审计 销售与收款循环设计职能部门： 计划部-控制 营销部-合同 运输部-运货 仓储部-发货 保卫部-放行 财务部-收款 　　　 　　　 第九章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环审计总论 第二节 销售与收款循环审计测试 第三节 销售与收款循环具体项目审计 第一节 销售与收款循环审计总论 一、销售与收款循环的业务流程 销售与收款循环总的来说，包括销售与收款两个环节，这是所有企业销售与收款业务循环的共性。但不同行业不同企业在具体销售方式，收款方式及具体业务流程等方面存在较大差异。在这里介绍一种典型生产企业的销售与收款业务流程图。 订货单 销售单 发运凭证 货币资金 应收票据 应收帐款 坏帐准备 销售发票 贷项通知单 主营业务收入 第一节 销售与收款循环审计总论 二、主要凭证和会计记录 1、订货单：是顾客提出的书面购货要求。是一个企业销售与收款循环的起点。 2、销售单：列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关资料的表格，作为销售方内部处理顾客定货单的依据。 3、发运凭证：在发运货物时编制的，用以反映发生商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。一联给顾客，其余的企业保留。可以用作向顾客开票收款的重要依据。 4、销售发票 5、商品价目表：列示已经授权批准的，可以供销售的各种商品的价格清单 6、贷项通知单：一种销货退回后经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。 7、应收帐款明细帐 8、主营业务收入明细帐 9、折扣与折让明细帐 10、汇款通知单：是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销货单位的一种凭证。 第一节 销售与收款循环审计总论 二、主要凭证和会计记录(续) 11、现金日记帐和银行存款日记帐 12、坏帐审批帐 13、顾客月末对帐单：一种定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对帐目的凭证。 14、转帐凭证 15、收款凭证 三、销售与收款循环涉及到的会计报表项目 所涉及到的资产负债表中的项目有：应收票据、应收帐款、坏帐准备、预收帐款、应交税金、其他应交款等；所涉及 到的利润表中的项目有：主营业务收入、主营业务税金和附加、营业费用、其他业务利润等。 第一节 销售与收款循环审计总论 四、重要性水平 影响重要性水平的具体因素很多。仅就帐户的性质而言，销售与收款循环的许多帐户的重要性水平应合理确定在较低的水平，如：应交税金、其他应交款、营业税金及附加等科目，应该严格按财政法规执行，对于有违反法规的情况，不论金额多少，都应核查。应收票据、应收帐款、预收帐款等，由于较少含有会计估计，一般不应该有误差，如应收帐款明细帐与总帐有微小误差，可能蕴涵着重大漏报，应查清原因，不能因误差金额小于重要性水平而放弃必要的审计。 五、销售与收款循环审计的范围 销售与收款循环审计的范围包括业务范围、时间范围、 资料范围。 第一节 销售与收款循环审计总论 六、销售与收款循环审计程序与审计策略的确定 审计程序：各业务循环审计的核心程序均为三大程序：了解内控、符合性测试、实质性测试。整个过程伴随着对被审计单位内控风险的评估：了解内控， 对控制风险的初步评估，符合性测试，对内控的进一步评估；实质性测试，对内控的最终的评估。 审计策略：就是为了完成审计目的，保证审计的效率和效果，进行不同比重的符合性测试和实质性测试。两个极端的审计策略是主要证实法和较低的控制风险水平法。 第二节 销售与收款循环审计测试 审计测试包括符合性测试与实质性测试两方面的内容，审计测试的前提是对被审计单位相关的内控进行了解。 一、销售与收款循环相关的内部控制 企业销售商品的形式多种多样，但归结起来不外乎两种类型：现销与赊销。 1、现金收款的内部控制 现销的控制。在有两个或两个以上的职员参与交易时，最为有效。 赊销余额的收现。一般制造商的主要现金收入是顾客寄来的支票、汇票或银行的划款，这种情况下作弊的机会比较少 。 第二节 销售与收款循环审计测试 2、赊销的内部控制 信用政策：事前控制 制订合理的信用政策，是加强赊销控制、提高应收帐款投资效益的重要前提。信用政策即应收帐款的管理政策，包括信用标准、信用条件和收帐方针三部分内容。 货款收回 销售与收款是车子的前后轮，有销售还要顺利收回货款才是企业实质的利润。货款的顺利回收，工作重点有两大方向：一是公