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　经济理论与经济管理 　2008 年第 7 期 国外社会捐赠税收政策效应研究述评 樊丽明, 郭 　健 ( 山东大学 , 济南 　250 100) 一、社会捐赠税收政策效应的理论研究 社会捐赠税收政策效应的理论研究始于 20 世 纪 60 年代 , 主要集中于对个人所得税或公司所得 税的效应研究 。 ( ) 一 个人捐赠所得税政策效应的理论研究 ( ) [ 1] 一些经济学家如舒尔茨 Schwartz 将社会捐赠 作为一种商品, 通过捐赠需求函数来分析税收政策对 捐赠额的影响程度 。他所得到的捐赠的税收价格为 ( ) ( ) 1 - T , 也即消费者每单位捐赠的成本为 1 - T 。 舒尔茨证实了税收政策对捐赠产生的价格效应 　　由于消费者的捐赠行为和消费行为都会给他带 和收入效应 。假设个人收入既定, 在捐赠与消费 来一定的效用, 则其效用最大化条件为 Max U = U ( ) ( ) C, G , 假设 U/ C 0 , U/ G 0 , 该条件服从于 或储蓄 之间进行选择, 且在无税制情况下, 捐赠 ( ) Y - t ( Y - G - X) - C - G = 0 。其中, X 代表其他 与消费 或储蓄 的价格相等 。在累进税制下, 如 图 1 所示, 高收入消费者的预算约束线并非直线, 可扣除项 目; t 为税收函数, 假设此时捐赠可全额 其消费的捐赠额越低, 适用的税率越高, 税后净收 扣除。假设捐赠税前可扣除比例由 100 %提高至 a , 入也就越少, 从而消费支出也就越低, A B CD E F G 且 a 1 , 则上式可变为 : 代表高收入者的预算线, 随捐赠额的降低而慢慢向 　　Y - t ( Y - a G - X) - C - G = 0 ( ( ) ) 此时, 捐赠扣除比例的提高降低 了捐赠的价 内倾斜, 其预算线斜率为 - 1/ 1 - T , T 为边际 ( ) 税率 。当捐赠额降低至 F 点时, 边际税率降低至 0 , 格, 消费者的捐赠额增加了 a - 1 D , 在图 1 中表 从而 F G 为一斜率为 - 1 的直线 。低收入者的预算线 示为由 A B CD E F G 顺时针旋转至 A ′B ′C′D ′E ′F ′ A ″B ″C″也为一直线, 这是因为低收入者通常采用不 G′。因此, 对捐赠额进行税前扣除, 一方面消费 分项扣除方式纳税, 即其可从收入中扣除的项 目为 者的预算线会与更高的无差异曲线相交, 增加消费 一常数, 因此预算约束线斜率为 - 1 。这里主要考察 者的福利; 另一方面可以鼓励消费者多捐赠, 具有 捐赠税收政策对高收入者的激励效应 。 一定的激励效应 。该激励效应可进一步分解为价格