消费税法2.doc

消费税法 消费税是对在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。 重点部分是： 1、哪些货物属消费税的征收范围； 2、应纳税额的计算； 3、自产自用和委托加工情况下征管办法和 税额计算； 4、进出口应税消费品的税务处理。 难点部分： 1、自产自用的情况判断； 2、消费税和增值税的区别、联系； 3、自产自用、委托加工方式下两税的计算； 4、进出口应税消费品时如何计征或退免消 费税和增值税。 一、纳税人 二、税目、税率 三、应纳税额的计算 1、一般计算 从价定率征收：销售额×消费税率 从量定额征收：销售数量×单位税额 ①外购已税消费品税额的扣除 政策 2、特殊规定 ②自产自用视同销售的处理 要点 ①如何判定 ③委托加工的处理 ②受托方代收代缴 ③收回后的处理 3、进出口的税务处理 进口:海关代征 又免又退 出口:三项税收政策 只免不退 不免不退 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价× 外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价 四、自产自用应税消费品 从价计征：组成 计税＝（成本＋利润） ÷（1－消费税税率） 价格 从量计征：应纳税额＝使用数量×固定税额 复合计税：从价计征＋从量计征 五、委托加工应税消费品代征消费税额的计算 消费税 直接出售：增值税 原料 增值税 受托方 委托方 再加工后出售 提货时 消费税 加工费、增值税、消费税 （允许扣除消费税） 从价计征时： 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率） 应纳税额=组成的计税价格×消费税率 从量计征时 应纳税额=委托加工提取数量×固定税额 复合计税时：应纳税额=从价计征＋从量计征 如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。补交税款的依据是：①已经直接销售的，按销售额计税； ②收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格税补交： 组成价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率） 当期准予扣 期初库存的 当期收回的 除的委托加 委托加工应 委托加工应 工应税消费＝税消费品已＋税消费品已 品已纳税款 纳税款 纳税款 期末库存的 委托加工的 － 应税消费品 已纳税款 六、兼营不同税率应税消费品的税务处理 七、含增值税销售额的换算 八、进口应税消费品应纳税额的计算 1、适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率） 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率 2、实行定额税率（固定税额）的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额： 应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额 3、复合计税的应税消费品：从价计征＋从量计征 注意：进口卷烟两次组价的规定 九、出口应税消费品退（免）税 1、退（免）消费税的政策规定。 出口应税消费品退（免）消费税的政策有以下三种情况： （1）出口免税并退税。（2）出口免税但不退税。（3）出口不免也不退税。 2、出口应税消费品退税的计算与管理。 费税额＝出口货物的工厂销售额×税率 费税额＝出口数量×单位税额 十、纳税义务发生时间、纳税期限及地点 十一、增值税与消费税的主要区别与联系 主要的区别： 1、征收范围不同。 2、两税与价格的关系不同。 3、计算方法不