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内部控制与盈余管理的关系文献综述 　　一、引言 由于现代企业所有权和经营权的分离，委托人与代理人的矛盾日益加深，现行公司委托代理机制大多不健全，各种代理问题应运而生。高管为了自身的利益往往会有操控利润的倾向，而会计选择盈余管理与真实活动盈余管理就成为了其操纵利润的主要手段。随着国家相关法律法规的完善，尤其在美国的萨班斯法案与中国《内部控制基本规范》《内部控制配套指引》出现之后，内部控制被提升到了一个新的高度。内部控制贯穿于企业经营的全过程，有效的内部控制可以阻止各种不当行为的发生，那么内部控制对于盈余管理究竟有没有抑制作用呢？关于这个问题，国内外的学者做了很多的研究，也得到了许多不同的结论 二、国外研究现状 国外对于内部控制与盈余管理的关系研究上起步比较早，有很多学者都对此进行了相关研究，主要的研究有内部控制与应计项盈余管理的关系、内部控制与真实活动盈余管理的关系以及内部控制与总的盈余管理的关系。Doyle等（2007）以2002年到2005年披露的内部控制有缺陷的公司为参照，主要考查了应计盈余管理程度与内部控制之间的关系，通过研究发现，内部控制质量越高，应计盈余管理的程度就越低。Chan等学者（2008）也重点研究了应计项盈余管理与内部控制之间的关系，他以萨班斯法案后有缺陷的内部控制的公司为样本，将应计盈余管理分为正向盈余管理与负项盈余管理，分别披露了内部控制与两者的关系，研究的结果表明，内部控制有缺陷会导致正向应计项盈余管理与盈余管理绝对值偏大，这表明，内部控制质量越低，应计项盈余管理程度越高。同样研究内部控制与应计项盈余管理的关系的学者还有Ashbaugh-Skaife等人（2008）的最终结论是内部控制有重大缺陷的公司倾向于更多的应计项噪音 内部控制与真实活动盈余管理的关系也是一些学者的研究对象，Roychowdhury等（2006）得到内部控制可以抑制真实活动盈余管理的结论。相比较于应计盈余管理，对真实活动盈余管理的研究比较少，出现此结果的原因是，在颁布了萨班斯法案后，公司更倾向于采取真实活动盈余管理，内部控制的缺陷可能会对会计选择盈余管理有更明显的作用 三、国内研究现状 相较于国外的研究，我国对内部控制与盈余管理的关系研究起步较晚，研究成果也并不是很成熟，并没有得到像国外那样的统一结论，学者至今仍没有达成一致，内部控制对盈余管理的作用是抑制还是促进并没有一个明确的结果。在内部控制与盈余管理的相关关系这个问题上，还有一个非常重要的焦点就是内部控制的度量方法。公司的内部控制信息有强制披露与非强制披露，而在强制披露的内部控制自我评价报告方面，很多学者用内部控制自评报告中的缺陷作为内部控制的度量依据，而非强制披露的内部控制鉴证报告也成为了很多学者的另一选择，除此之外也还有很多其他的度量依据 我国大部分学者关于内部控制与盈余管理的关系的结论是认为内部控制可以抑制包括应计盈余管理与真实活动盈余管理在内的盈余管理，得到的研究成果相对比较丰富。程小可等（2013）采取了内部控制鉴证报告作为度量内部控制的依据，并将研究对象分为非国有上市公司与国有上市公司。最后发现，无论是在国有上市公司还是非国有上市公司中，内部控制都起到了抑制真实活动盈余管理的作用。张嘉兴等人（2014）的研究除了内部控制与盈余管理以外，还加入了注册会计师审计这个自变量，他们选择了内部控制鉴证报告作为内部控制的度量方法，并以是否选择四大会计师事务所来审计衡量审计质量。研究发现，内部控制与盈余管理呈显著的负相关关系，并且注册会计师审计同内部控制存在替代关系。方红星、金玉娜（2011）将内部控制鉴证报告分为自愿披露内部控制鉴证报告与自愿披露合理保证的内部控制鉴证报告，将他们作为内部控制的度量依据，经过研究得到，高质量的内部控制能够抑制应计盈余管理和真实活动盈余管理 还有一些学者得到了不同的研究结果。王奇杰（2011）结合了自愿披露内部控制鉴证报告与自愿披露内部控制自我评价报告作为度量依据，经过研究发现，内部控制质量高的上市公司未必有高质量的盈余管理。熊婷、程博（2013）同样选择了内部控制自我评价报告和内部控制鉴证报告度量内部控制，最终的结论是内部控制会抑制真实活动盈余管理，但对应计盈余管理的抑制作用并不显著。迟旭升、严苏艳（2014）将迪博内部控制指数作为度量内部控制的依据，以中小企业上市公司为研究对象，研究表明内部控制只对真实活动盈余管理有明显的抑制作用，对应计盈余管理的抑制作用并不明显 除了以上的学者之外，张国清与杨七中得到了完全相反的结论。杨七中、马蓓丽（2014）在以迪博内部控制指数作为内部控制的度量依据后发现，完善的内部控制虽然会减少应计盈余管理行为的发生，但是对真实活动盈余管理起到了完全相反的作用，公司的内部控制质