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纳税＆筹划 Modern Accounting 营业税若干免税政策解析 刘厚兵 （江西省赣县地方税务局 341100） 由于修订后的《营业税暂行条例》及其实施细则在 于证券投资基金税收政策的通知》（财税〔2004〕78 号） 征税范围、境内外行为判定原则及价外费用的范围等重 规定，自 2004 年 1 月 1 日起，对证券投资基金（封闭式、 新进行了调整明确，为凸显税法根据国家产业发展导向， 开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券 适时给予一些行业税收优惠的税收调节作用，经国务院 的差价收入，继续免征营业税和企业所得税。该政策规 批准，财政部、国家税务总局联合下发《关于个人金融 定没有作废，目前仍在执行。也就是说，200 9年 1 月 1 商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税〔2009〕 日后，所有经证监会批准设立的封闭式和开放式证券投 111 号，以下简称财税〔2009〕111 号文），对有关营业 资基金运用基金资产买卖股票、债券仍不征收营业税。 税的优惠政策、执行时间、新老政策的衔接办法等作了 二、四种个人无偿赠与不动产等行为暂免征营业税 明确，并规定此前已征、多征税款应从纳税人以后的应 新细则第五条将过去“单位无偿赠与不动产缴纳营 纳税额中抵减或予以退税。 业税”调整为“单位或者个人将不动产或者土地使用权 一、个人从事其他金融商品买卖收入仍免征营业税 无偿送其他单位或者个人”，也就是说，按新细则规定： 新营业税条例第五条规定，纳税人的营业额为纳税 无论单位或个人，只要发生不动产或土地使用权无偿赠 人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的 送，就要缴纳营业税。即个人无偿赠与不动产，如房产等， 全部价款和价外费用。纳税人从事外汇、有价证券、期 在 2008 年年底之前是不征收营业税的，新条例实施后表 货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额 明从 200 9年要开始征收。但属于所列四种情形之一的， 为营业额。而此前，我国税法对个人从事外汇等金融商 暂免征收营业税。分别是：离婚财产分割；无偿赠与配 品买卖业务等所取得的收入，是不征收营业税的。为继 偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、 续给予个人转让金融商品暂免营业税照顾，财税〔2009〕 兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的 111 号文明确，对个人（包括个体工商户及其他个人，下同） 抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房 从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖 屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。 业务取得的收入暂免征收营业税。即与新条例细则规定 但为防止个人以捐赠名义进行私下交易，规避营业 一样，个人特指个体工商户及其他个人，这也就意味着， 税等。财税〔2009〕111 号同时规定，在办理免税手续 个人独资企业、个人合伙企业从事金融商品买卖仍需要 时，应根据情况提交以下相关资料：一是国税发〔2006〕 按规定缴纳营业税。此处应注意，货物期货属于增值税 144 号《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与 征税范围不缴纳营业税。 不动产税收管理有关问题的通知》第一条规定的相关证 要点提示：目前新营业税条例第五条仅适用单位， 明材料；二是赠与双方当事人的有效身份证件；三是证 不适用个人。单位从事该类业务是不免征营业税的，对 明赠与人和受赠人亲属关系的人民法院判决书、由公证 金融机构、上市公司、证券公司等