基干委托代理理论公立高校会计信息失真问题探析.docVIP

基于委托代理理论的公立高校会计信息失真问题分析 　　【摘要】随着技术和知识经济的不断发展，我国高校的规模在不断的扩大，竞争也日益激烈，公立高校与外界的联系也日益复杂，而会计信息作为高校重要的管理决策的依据，它的科学性、准确性和及时性与高校管理决策的质量紧密相关，其真实性也愈发重要。所以，对公立高校的会计信息失真问题进行研究，不仅有利于高校的管理、投资决策，也有利于我国高校资源的有效配置 【关键词】委托代理理论 公立高校 会计信息 一、高校会计信息及会计信息失真的含义 高校的财务部门每天都吸收并生产出大量的会计信息，这些信息涵盖了与高校会计核算、财务管理和财务监督等各方面，具体包括会计核算过程中产生的各种数据、财务管理过程中经过各种加工生产的各类汇总数据和各类报告、以及财务会计人员向各级管理部门、债权人或其他会计信息使用者提供反映单位财务状况相关的信息等 高质量的会计信息能满足真实性、相关性、及时性、可比性这四方面的要求，其中真实性是最根本的要求，是用来衡量会计信息是否能客观地反映会计主体的经济活动。会计信息失真，是与会计信息的真实性相对的一个概念，是指由于会计信息提供者的主观或客观原因，造成会计信息不能真实地反映会计主体的经济活动 二、公立高校的委托代理关系 我国现阶段公立高校的行政领导机构主要是教育部和教育厅，而全国的公立高校有2500所左右，这远远超过了教育部和教育厅的管理能力，因而教育部和教育厅不能事必躬亲，高校也就逐渐获得了部分的办学自主权以及经营管理权。众所周知公立高校是由政府出资主办，高校资产是属于国有资产的，而国有资产属于国家人民，政府作为国家人民的代表，对国有资产的进行经营管理。公立高校的领导正如国有企业的领导，只是国有资产的经营者、使用者、代理人，并不拥有国有资产的所有权。因此，政府与公立高校之间存在“委托一代理”关系。政府代表国家人民向公立高校进行财政拨款出资，委托学校进行人才培养、科学研究以及社会服务。公立高校既是政府公办的高等学校，所有权在于国家人民，又有一定的办学自主权以及经营管理权，他向国家人民提供人才培养、科学研究等社会服务。这里所涉及的公立高校、政府和个人之间的委托代理关系主要有四个层面： 第一，个人与政府之间的委托代理关系。我国实行的是生产资料公有制，因此教育资源作为特殊的生产资料是归属于我国全体公民所有的，而全体公民将其所有的教育资源委托政府―人民的代表进行经营管理，这就构成第一层的委托代理关系。个人作为“初始委托人”，委托政府对教育资源进行经营管理，政府就成为公众提供所需要的教育服务的“中间代理人” 第二，政府与公立高校领导层之间的委托代理关系。政府是通过高校来为公众提供其所需要的教育服务的，因此政府与公立学校领导层之间构成委托代理关系。政府作为“中间委托人”，委托公立高校为社会提供人才培养、科学研究等服务，学校领导层就成为向公众提供教育服务的代理人 第三，委托代理关系存在于公立高校内部的管理者与被管理者之间。例如校领导层和院系、部门负责人之间，校领导委托院系领导对各院系的教育资源进行运营管理。学校内部的委托代理关系还存在于校领导与教职员工之间，院系管理层与各教研室之间，各科室管理层与各科员之间等 第四，委托代理关系存在于学校教育服务消费着与提供者之间。例如学生与教师之间，学生家长与教师之间，学生与学校之间，这可归为“初始委托人”与“最终代理人”的关系 本文研究的主要从政府与高校领导层、学校内部的管理者与被管理者的角度，分析高校会计信息失真的问题，并提出解决对策 三、基于委托代理理论的会计信息失真原因分析 （一）政府――学校领导层的委托代理关系 在所有权和管理权相分离的公立高等学校中，高校所有者的代表（即政府）作为委托人授权学校领导层（即代理人）管理高校。在该层“委托一代理”关系中，政府与学校领导层的存在委托代理矛盾如下： 1.委托方和代理方的目标效用存在偏差。从经济学的角度来看，委托方和代理方都是理性的经济人，追求的都是各自的利益或效用的最大化。政府作为委托方，追求的是实现国有资源的优化配置，而高校领导层作为政府的代理人不具有对高校资产的所有权，这就决定了他的目标利益是多元的，除了提高本校的办学效益、促进本校的教育事业的发展等这些目标之外，还有对金钱、名誉、权力、社会地位的追求。因而委托方和代理方的目标效用存在偏差，这也使得两者之间存在潜在的利益冲突，导致“道德风险”和“逆向选择”的出现，即代理方可能会牺牲、损害委托方的利益来换取自身利益最大化。而学校领导层掌握着高校的经营管理权，很可能利用职位之便篡改舞弊会计信息来达到自身利益最大化的目标，由此会直接导致高校的会计信息失真 2.委托方和代理方的会计信息不对称。