折旧新政对企业税负影响和对策探究.docVIP

折旧新政对企业的税负影响及对策研究 　　【摘要】固定资产加速折旧作为一项结构性减税政策为企业提供了节税契机。在解读固定资产折旧新政的基础上，通过实例分析企业对折旧方法选择的税收效果，进而总结折旧新政对企业发展的现实意义。并在着重分析企业实施折旧新政存在主要问题的基础上提出相关解决对策 【关键词】折旧新政 税收效果 对策 一、新政背景 “中国制造2025”上升为国家战略。在2015年全国两会上，《政府工作报告》中明确提出：实施“中国制造2025”，坚持创新驱动、智能转型、强化基础、绿色发展，加快从制造业大国向制造强国转型。正是在这一大背景下，2015年9月16日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定在2014年9月部署完善固定资产加速折旧政策的基础上，进一步推动产业加快改造升级，鼓励企业加大技术改造力度和研发投入，除生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业六个行业（以下简称六大行业）之外，扩大固定资产加速折旧优惠政策范围，增加轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业（以下简称“四大领域”）的企业在2015年1月1日起实施加速折旧税收优惠政策。通过加速折旧税收优惠政策降低企业税负，为企业顺利实现转型升级提供支持 二、新政解读及税负影响解析 （一）固定资产加速折旧政策解读 当前，我国正处于经济转型升级时期，必须顺应新技术革命潮流，大力度推进企业技术改造。这需要用既利当前、更惠长远的战略眼光，通过减轻税负，加快企业设备更新、科技研发创新，扩大制造业投资，促进大众创业，万众创新，这对于传统产业实现提质增效升级和持续稳定增长具有重要意义。国务院关于完善现行固定资产加速折旧政策的举措就是题中之义 1.新政适用范围。折旧新政的适用范围主要包括两方面，首先是六大行业加四大领域的企业在生产经营过程中对于固定资产可以采用两种不同的折旧方式，一是缩短折旧年限，但新购资产最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60%；企业新购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。二是改变折旧方式。即由原来的直线法变更采用双倍余额递减法或者年数总和法。其次，所有行业企业，采用如下规定：如果企业用于研发活动购置各种仪器和设备的单位价值不超过100万元，可以一次性税前扣除；如果超过了100万元，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 2.新政之扣除政策。折旧新政从扣除政策的制定中可以看出，主要包含两个方面，一是一次性扣除，二是加速折旧法或者是缩短折旧年限的方法 （1）一次性扣除。从企业寻求利益最大化角度可以认为，一次性扣除是较普遍的。其中比较典型的有三项，一是所有行业的企业新购进的仪器和设备，这些设备主要是用于研发活动且单位价值不大于100万元的；二是所有行业中企业新购置的固定资产以及在2014年1月1日之前购置并持有的固定资产，单位价值不超过5000元的；三是六大行业及四大领域中的小微企业新购进的仪器、设备等固定资产共用于生产经营和研发活动且单位价值不大于100万元的 （2）缩短折旧年限法以及加速折旧法。主要包括三项内容，第一是属于六大行业及四大领域的企业新购进的固定资产单位价值超过100万的；第二是所有企业新购进单位价值超过100万元且用于研发活动；第三是六大行业和四大领域的小微企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值超过100万元的。固定资产种类的缩短对应折旧年限见表1 3.新政关注点。企业在实施折旧新政过程中需要严密关注以下几个方面： （1）新购进固定资产的内涵与外延。主要存在两种情况，一是使用过的，二是全新的，这两种情况都应符合新购进资产的定义范围。即六大行业企业2014年1月1日以后购进的固定资产（包括自行建造）。四大领域企业2015年1月1日以后购进的固定资产（包括自行建造）。固定资产的取得包括外购、自行建造、投资者投入、融资租入等多种方式。新政明确的“购进”是指：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购入的，因此把自行建造的固定资产也看作是“购进”的 （2）六大行业的范围。一是依据《国民经济行业分类与代码（GB/ 4754-2011）》确定六大行业企业的范围。二是兼营的六大行业企业固定资产投入使用当年主营业务收入占收入总额比例超过50%，即可享受加速折旧新政。所称收入总额为企业所得税法第六条规定的收入总额 （3）四大领域的范围。轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业，按照财税〔2015〕106号附