《审计学》朱荣恩第三版第五章内部控制及测试.pptVIP

第四节　管理建议书 一、管理建议书的含义 　　 　　　管理建议书是指注册会计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审单位财务报表产生重大错报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。 二、管理建议书的特征 　管理建议书仅是一种增值服务，不具有公证性和强制性； 　管理建议书的优劣在一定程度上能衡量审计服务质量。 　管理建议书的报送对象仅限于被审单位或治理层，不对外公布，不影响注册会计师发表审计意见。　 三、管理建议书的内容 　　 导入案例 资料 新华有限责任公司财务科有A、B、C 三个会计人员，他们要完成如下几项工作： ① 记录总账； ② 记录应付款明细账； ③ 记录应收款明细账； ④ 开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账； ⑤ 开具退货拒付通知书； ⑥ 调节银行对账单； ⑦ 处理并送存所收入的现金。 导入案例 资料 　 现已知这三个会计人员均具有相当的业务能力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等。 请问： 　　如何将上述几项工作分配给A、B、C三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等？ 　 导入案例参考答案 业务分工将不相容的职务进行分工： 　　① 记录总账与明细账。 　　② 记录总账与记录日记账。 　　③ 开具支票与调节银行对账单。 　　④ 记录应收应付明细账与开具退货拒付通知书。 导入案例参考答案 会计人员A：① 记录总账。 (总账) 　 ⑤ 退货拒付通知单。 ⑥ 调节银行对账单。 会计人员B：② 记录应付款明细账。 (明细账) ③ 记录应收款明细账。 会计人员C：④ 开具支票，以便主管人员签 (出纳) 章，并记载现金日记账。 ⑦ 处理并送存所收入的现金。 企业不相容职务 企业一般要求下列有关职务要相互分离： ⑴ 授权批准职务应与执行职务分离。 ⑵ 执行职务与记录职务应分离。 ⑶ 财产物资的保管职务与记账职务应分离。 ⑷ 保管职务与账实核对职务应分离。 ⑸ 执行货币资金账职务与总账记账职务分离。 （6）登记明细账和总账职务要分离。 案例分析1 资料： 　某企业所需原材料每月采购一次，其程序是： 由制造部门按生产计划计算所需的各种原材料，于使用前一个月填制请购单，列明品名，规格，数量等。报送采购部门办理订购手续。 供货商将原料运达时，由采购部门检查品种、数量相符后，在供货商发票上签盖验收章，并送会计部门据以登账和办理支付。 同时将原料按申购数交申请购买的制造部门使用。 案例分析1 请问： （1） 此例的内部控制存在哪些缺点？ （2）可能发生何种错误或弊端？ （3）应建议作哪些改进？ 　　 存货采购循环控制 计划 付款 验收 应付账款处理 会计记录 采购 案例分析2 资料： 　审计人员通过对通达物资贸易公司的审计，掌握了该公司出纳员王玉贪污公款的情况： ???（?1）　通达贸易公司出纳员王玉从公司收发室截取了顾客李鸿升寄给公司的分期付款的5 000元支票，存入了由他负责的公司备用金银行存款户中。然后，在该存款户中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5 000元的支票，签名后从银行兑取了现金。 案例分析2 资料：? （2）在与客户对账时，王玉将应收账款(李鸿升)账户余额扣减5000元后作为对账金额发给李鸿升对账单，表示5 000元款项已经收到。 （3）10天后，王玉编制了一笔会计凭证，将应收账款(李鸿升)账户调整到正确余额，但银行存款账户余额却比实际高列了5000元。 案例分析2 资料：? 　（?4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达账项，将银行存款余额调节表调平。 要求 　　指出该企业内部控制存在哪些缺陷？ 案例分析2 案例点评 　　案例中的企业内部控制设计存在缺陷，主要体现在不相容职务的设置上，部分应当进行分工的岗位没有有效分工。 　　例如：一是支票的签发与印章管理未予以分工；二是出纳与记账未分工；出纳与同客户对账、同银行对账工作未分工等重要缺陷所致。由于未将不相容职务进行合理分工，从而造成了出纳有机会贪污公款。 本章小结 (2) 职责划分 主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。 不相容的职务是指经营业务的授权、批准、执行和记录等完全由一个部门或一个人办理时，发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上的职务。 不相容的职务必须分离，这是建立内部控制最基本的要求。 企业不相容的必须分离的职务主要有：①交易的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。②交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同的个人或部门。③会计工作的某些责任应分工。 不相容职务分离控制 -什么叫不相容职务分离 -哪些职