存货准则与税法差异讲解.doc

一、《存货》准则会计与税法差异分析 (一)存货概述 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料 所得税实施条例第七十二条 企业所得税法第十五条所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货管理的问题？ （二）存货计价 1．存货的入账金额的确定 历史成本原则 .工业企业和商品流通企业 （1）买价 （2）附加费用 从购买至验收入库前发生的相关费用 进存货成本 验收入库后发生的相关费用 直接计入当期损益 （3）税金 价内税、关税计入购进存货的成本 小规模纳税人 计入 增值税 一般纳税人有完税凭证 不计入 无完税凭证 全部计入 （4）制造费用 2、房地产开发企业 房地产开发企业开发房产所发生的利息计入开发房产的成本，不允许计入“财务费用” 2．存货发出的计价方法 （1）先进先出法 （2）加权平均法 （3）移动平均法(新准则取消此方法)? （4）后进先出法(新准则取消此方法) （5）个别计价法 《企业所得税税前扣除办法》规定：纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法和零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。 所得税实施条例第七十三条 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 （三）存货的清查（涉及进、销、存） 《存货》准则规定，通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户核算 分两步走 1．存货盘盈 （1）借：存货类账户 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 （2）经批准， 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：管理费用 企业有可能存货盘盈不入账 2．存货盘亏 原因？ 1．人为原因、自然原因 2．会计方法 3．虚构、挪用 借：原材料 贷：应付账款 管理费用 贷：原材料 （2）经批准， 借：管理费用（定额内自然损耗） 其他应收款（由责任人或保险公司赔偿） 营业外支出（自然原因造成） 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 企业可能采用的逃避报批的手法！ （四）存货期末计价——成本与可变现净值孰低法 企业应当定期或至少每年年度终了，对存货进行全面清查。存货跌价准备应按单个存货项目提取。 期末跌价： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 跌价恢复： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 注意： 1．已经签订合同可供出售的存货，期末按照合同价减去销售费用作为可变现净值的标准 【例】A 公司2009 年12 月31 日库存W 型机器12 台，成本（不含增值税）为360 万元，单位成本为30 万元。该批W 型机器全部销售给B 公司。与B 公司签订的销售合同约定，2010 年1 月20 日，A公司应按每台30 万元的价格（不含增值税）向B 公司提供W 型机器12 台。 A 公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B 公司销售的W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.12 万元/台；向其他客户销售W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.1 万元/台。2009 年12 月31 日，W 型机器的市场销售价格为32 万元/台。 在本例中，能够证明W 型机器的可变现净值的确凿证据是A 公司与B 公司签订的有关W 型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和A 公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定，库存的12 台W 型机器的销售价格全部由销售合同约定。在这种情况下，W 型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30 万元/台为基础确定。据此，W 型机器的可变现净值＝30*12-0.12*12＝360-1.44＝358.56（万元）低于W 型机器的成本（360万元），应按其差额1.44 万元计提存货跌价准备（假定以前未对W 型计提存货跌价准备）。如果W 型机器的成本为350 万元，则不需计提存货跌价准备。 2．用于生产而持有的材料等，如果用其生产的库存商品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量 ；如果材料价格的下降表明库存商品的可变现净值低于