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第11号准则 股份支付 第一节 股份支付概述 第二节 以权益结算的股份支付 第三节 以现金结算的股份支付 第四节 股份支付的披露 第一节 股份支付概述 一、股份支付的涵义 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具（企业自身的权益工具）为基础确定的负债的交易。 二、股份支付的范围 1、我国《证券法》、《公司法》和《上市公司股权激励管理办 法》（试行）等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励的办法，已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。本准则以上述法律规定为依据，规范了此类激励办法的确认、计量和列报。 2、企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，《企业会计准则第9 号——职工薪酬》规定，以股份为基础的薪酬适用本准则。 第一节 股份支付概述 三、股份支付的分类 1、权益结算的股份支付 对职工或其他方最终要授予股份或认股权等 2、现金结算的股份支付 对职工或其他方最终要支付现金 第一节 股份支付概述 四、股份支付的几个时点： 1、授予日：是指股份支付协议获得批准的日期。 其中“获得批准”，是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。 2、等待期：是指可行权条件得到满足的期间。 3、行权日：是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具 的日期。 4、可行权日：是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从 企业取得权益工具或现金的权利的日期。 第一节 股份支付概述 五、可行权条件： 1、 服务年限 2、业绩条件 （1）市场条件: 是指行权价格、可行权状况以及可行使性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。 （2）非市场条件: 是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标后才可行权的规定。（如产品销售增长率） 第二节 以权益结算的股份支付 一、以权益结算的股份支付的计量 以权益结算的股份支付换取职工服务的，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。其公允价值计量，应当按照《金融工具确认和计量》确定。 对于授予的股份期权等权益工具的公允价值，应当按照其市场价格计量；没有市场价格的，应当参照具有相同交易条款的期权的市场价格；以上两者均无法获取的，应采用期权定价模型估计，选用的期权定价模型至少应当考虑以下因素：（1）期权的行权价格；（2）期权的有效期；（3）标的股份的现行价格；（4）股价预计波动率；（5）股份的预计股利；（6）期权有效期内的无风险利率。 第二节 以权益结算的股份支付 二、以权益结算的股份支付的会计处理 （一）授予日的会计处理 授予日通常不做会计处理。除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见。 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本费用，并相应增加资本公积。 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 第二节 以权益结算的股份支付 （二）、等待期内每个资产负债表日的处理 1．处理原则 （1）等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工或其他方提供的服务计入成本费用，对于权益结算的涉及职工的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，确定成本费用和相应的资本公积，不确认其后续公允价值变动。 （2）等待期内每个资产负债表日，企业应当根据必威体育精装版取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益性工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。 第二节 以权益结算的股份支付 2、举例： 例1、A公司为上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些