第十章责任会计.ppt

第十章 责任会计一、责任会计概述： （一）责任会计的含义： 责任会计（Responsibility Accounting System）是现代分权管理模式的产物，它是通过在企业内部建立若干个责任中心，并对其分工负责的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部控制会计。 责任会计的要点就在于利用会计信息对各分权单位的业绩进行计量、控制与考核。 （二）责任会计的作用： 有利于贯彻企业内部的经济责任制； 有利于提高决策的质量； 有利于对各级管理部门的业绩进行评价与考核； 有利于保证企业经营目标的一致性。 有利于及时进行信息反馈，实现事前控制。 （三）责任会计的内容： 设置责任中心，明确权责范围； 编制责任预算，确定考核标准； 建立跟踪系统，进行反馈控制； 分析评价业绩，建立奖惩制度。 即：责任归属、责任考核、责任控制、责任分析。 （四）建立责任会计的基本原则： 统一性原则； 可控性原则； 责权利相结合的原则； 信息反馈原则； 例外管理原则； 二、责任中心： （一）责任中心的含义、种类： 含义： 责任中心(Responsibility Center)，是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部单位。其基本特征是责、权、利相统一。 责任中心应具备的条件： 有承担经济责任的主体——责任者； 有确定经济责任的客观对象——资金运动； 有考核经济责任的基本标准——经济业绩； 具备承担经济责任的基本条件——职责、权限。 种类：根据企业内部责任单位的权限范围及业务活动的特点不同，责任中心一般分为成本中心（Cost center）、利润中心(Profit center)、投资中心(Investment center)三大类。 （二）成本中心： 1、含义：成本中心是对成本或费用负责的责任中心，即着重考核其所发生的成本和费用，而不形成或不考核其收入的责任单位。 一个成本中心可以有若干个更小的成本中心组成。任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心。成本中心的职责是，用一定的成本去完成规定的具体任务。 2、成本中心的类型及其控制： （1）标准成本中心： 含义：是指有明确、具体的产品，且对生产所需各种要素的投入量能够合理预计的成本中心。 特点：能够计量产出的实际数量，并且投入量（耗费）与产出量之间有密切关系。 控制：通过标准成本或弹性预算予以控制。（既定产品质量和数量条件下的标准成本） （2）费用中心： 含义：是指产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的成本中心。 特点：产出难以计量，投入量与产出量之间没有密切的关系。业绩涉及：预算、工作质量、服务水平。 控制：预算控制（零基预算、或参考同行业类似职能的支出水平编制）。 3、特点： 1）只衡量成本费用，不衡量收益； 2）只对可控成本负责； 3）控制和考核的内容是责任成本； 责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。 责任成本与标准成本、目标成本之间的关系： 标准成本与目标成本主要强调事先的成本计算，而责任成本重点是事后的计算、评价和考核，是责任会计的重要内容之一； 标准成本在制定时是分产品进行的，事后对差异进行分析时才判别责任归属；目标成本管理要求在事先规定目标时就考虑责任归属，并按责任归属收集和处理实际数据；不管使用目标成本还是标准成本作为控制依据，事后的评价与考核都要求核算责任成本。 责任成本计算、变动成本计算、制造成本计算的区别： 1）核算目的不同： 计算产品的完全成本是为了按会计准则确定存货成本和期间损益；计算产品的变动成本是为了经营决策；计算责任成本是为了评价成本控制业绩。 2）成本计算对象不同： 变动成本计算和制造成本计算以产品为成本计算对象；责任成本以责任中心为成本计算对象。 3）成本的范围不同： 制造成本计算的范围是全部制造成本，包括直接材料、直接人工、全部制造费用；变动成本计算的范围是变动成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用，有时还包括变动的管理费用；责任成本计算的范围是各责任中心的可控成本。 4）共同费用在成本对象间分摊的原则不同： 制造成本计算按受益原则归集和分摊费用，谁受益谁承担，要分摊全部的间接制造费用；变动成本计算只分摊变动成本，不分摊固定成本；责任成本法按可控原则把成本归属于不同责任中心，谁能控制谁负责，不仅可控的变动间接费用分配给责任中心，可控的固定间接费也要分配给责任中心。 计算责任成本的关键是判别每一项成本费用支出的责任归属。 判别成本费用支出责任归属的原则：（通常，可以按以下原则确定责任中心的可控成本） 1) 假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责