第十章采购与付款循环审计.pptVIP

（二）主要凭证和会计记录 （1）请购单； （2）订购单； （3）验收单； （4）卖方发票； （5）付款凭单； （6）转账记账凭证； （7）付款记账凭证；（8）应付账款明细账；（9）现金、银行存款日记账； （10）卖方对账单。 五、应付账款审计 （一）应付账款的审计目标 应付账款期末余额是否真实、正确； 应付账款的发生和偿还记录是否完整； 应付账款的披露是否恰当。 （二）重要的实质性程序 1、编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2、分析程序： （1）将期末应付账款余额与上期进行比较，分析其波动原因； （2）计算应付账款对存货及流动负债比率，并与前期对比分析，评价应付账款整体的合理性； （3）结合存货、主营业务收入和主营业务成本的 增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 3、检查是否存在长期挂账的应付账款，分析其原因： 偿债能力低、信用差、无法偿还、业务纠纷、 4、检查有无虚列应付账款。 （1）利用应付账款，隐瞒收入、隐瞒利润。如将营业外收入、其他业务收入列入应付账款，以调节当期损益、少缴税金，或待机转入小金库或他用。 （2）虚列应付账款，以虚增费用、虚减利润、偷税漏税。如采用伪造发票、虚开验收单和入库单，虚列采购、虚列应付账款。 （3）利用应付账款进行非法收支活动。 5、函证应付账款 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 函证对象： （1）金额较大的； （2）在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。 函证方式：肯定形式，并具体说明应付金额。 若存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。 6、检查是否存在未入账的应付账款 （目的为了低估负债） （1）检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务； （2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确； （3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确； （4）结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库，但未收到采购发票。 应付账款、固定资产和累计折旧 的实质性测试及分析程序 本章重点、难点 1、对固定资产实施的分析性复核程序主要有哪些方法？ 2、对累计折旧实施的分析性复核程序主要有哪些方法？ 3、如何选择应付账款的函证对象？应付账款函证与应收账款函证有哪些相同点和不同点？ 4、如何审查未入账的应付账款？ 5、请分析如果被审计单位想高估利润，那么其负债容易被高估还是低估？ 思考与练习 * * * * * * * * * * * * 第十章 采购与付款循环审计 了解采购与付款循环所涉及的主要业务活动 了解对采购与付款循环进行内部控制测试的要点 掌握固定资产实质性测试，累计折旧实质性测试 及应付账款实质性测试中的重要程序 本章计划3学时。 学习目的 课程内容 应付账款审计 采购与付款循环的业务内容 固定资产审计 累计折旧审计 固定资产的内部控制 一、采购与付款循环的业务内容 （一）主要业务活动 （1）请购商品和劳务；（2）编制订购单； （3）验收商品； （4）储存验收商品存货； （5）编制付款凭单； （6）确认与记录负债； （7）支付负债； （8）记录现金、存款支出。 1、预算制度 预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。如果固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之下，注册会计师即可适当减少对固定资产增加、减少审计的实质测试的样本量。 2、授权批准制度 完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效：所有固定资产的取得和处置需经企业管理当局的书面认可。 3、账簿记录制度 二、固定资产的内部控制 4、职责分工制度 即对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。 5、资本性支出和收益性支出的区分制度 企业应制定区分资本性支出 收益性支出的书面标准。 6、处置制度 固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序 7、定期盘点制度 固定资产的定期盘点，是验证账面各项资产真实存及是否存在未入账固定资产的必在手段。 三、固定资产审计 （一）固定资产的审计目标 固定资产是否存在； 固定资产是否归审计单位所