会计学原理_11.ppt

* * 鉴证职能。鉴证职能是指对本企业的财务状况、财务成果及其经营活动加以鉴定和证明，并出具书面结论 建设职能。内部审计人员不但要对企业的经济活动做出评价，还要在此基础上，提供有关改善经营管理的建议。目的在于协助管理层寻找提高财务活动、经营活动的效率、效果和经济性的可能途径 * * 3、内部审计机构设置 随着现代企业公司制的发展，内部审计作为公司治理的重要方面，它的监督和建设职能越来越得到重视。按照公司制企业的治理框架，内部审计应设置审计委员会和审计部（处）两个机构。审计委员会应有董事会直接领导，审计部由总经理领导，审计委员会对审计部进行业务指导 * * 4、内部审计与外部审计的协调 内部审计在发挥其监督、鉴证、评价和建设职能与作用时，也需要与外部审计进行协调，以使整个审计监督形成一个体系，每一种审计形式也就可以更全面有效地行使审计职能。 首先，内部审计通过自身的监督评价活动为外部审计奠定基础。 其次，内部审计工作需要在一定程度上通过外部审计的再监督和评价来验证其质量和效果。 * * 4、内部审计与外部审计的协调 再次，内审可以配合注册会计师完成外审工作，这就要求内审了解外部审计的职责和权限，提高外审质量同时提高内审工作的效率和质量。 最后，内部审计也可以对外部审计的工作向有关方面进行信息反馈，以制约外部审计工作的效率和质量。 * 注册会计师在进行财务报表审计中一般要关注被审计单位是否有健全的内部控制制度以及内部控制是否行之有效 一个基本的推论是，如果被审计单位的内部控制设计严密合理、执行严格有效，则该单位财务报表出现重大错报的可能性就会大大降低。所以，注册会计师在进行财务审计时，一般都要对被审计单位的内部控制实施控制测试 四、 内 部 控 制 * * 四、 内 部 控 制 （一）内部控制的概念 内部控制（Internal?Control）一词，最早出现在1936年美国会计师协会（美国注册会计师协会的前身）发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，定义为公司内部保护现金和其它资产安全、检查簿计业务准确性的手段和方法。近几十年来，随着内部控制理论以及认识的不断发展，不仅在美国，而且在其它国家和地区，其概念的内涵和外延也都发生了较大的变化。 * * （一）内部控制的概念 所谓内部控制（internal control）是指企业为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序 一般认为，内部控制是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造，并由审计人员进行理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系 四、 内 部 控 制 * 四、 内 部 控 制 内部牵制（internal check），是以实施岗位分离为主要内容、以账目间的相互核对为重要手段，以确保会计记录正确无误的一种控制机制。 内部牵制制度的建立主要是基于两个设想： 1. 两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会很小 2. 两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性 按照这样的设想，通过内部牵制机制，实现上下牵制，左右制约，相互监督，因而具有查错防弊的主要功能。 * 四、 内 部 控 制 内部牵制制度的核心内容是不相容职务的分离与牵制。不相容职务指的是不能同时由一个人兼任的职务。 每项业务的处理一般都经过授权、批准、执行、记录和检查等五个步骤。在不相容职务分离控制下，为达到有效控制的目的，任何部门或个人不能独揽业务处理的全过程，不同步骤应交由不同的部门或人员去完成。 不相容职务的分离与牵制，即要求记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。 * 四、 内 部 控 制 不相容职务分离的四个要点 第一， 识别不相容职务，比如出纳与记账、业务经办与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业务操作与业务复核； 第二， 合理界定不同职务的职责与权限，只有这样，才能在有关各司其职的前提下，去合理地分离不相容职务，只有这样，一旦出现问题，才能准确地分清责任； 第三， 分离不相容职务，在进行定岗和分工时，注意将不相容职务分离开来，使其相互牵制、相互制约； 第四，必要的保障措施，如物理措施（保险柜、专用钥匙等）或技术措施（网络口令等），定期的岗位轮换等。 * （二）内部控制要素 目前国内外实务界和理论界在讲述、设计和评价内部控制时，多采用美国“科索”（COSO）委员会提出的内部控制五要素框架 五要素框架具有较强的理论可取性和实践可行性，我国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定的《企业内部控制基本规范》仍然采用该框架 四、 内 部