所得税会计复习指南.docx

所得税会计核算技巧要点 所得税会计核算的一般程序 本图的具体文字表述见高财课本P118（1）-（5） 基本的账务处理： 借：所得税费用 递延所得税资产和递延所得税负债的确认是根据期初余额和期末余额倒挤出来的，所以方向不定。P132公式 递延所得税资产 贷：递延所得税负债 应交税费——应交所得税 一、应交税费——应交所得税的计算要点（看当期） 应交税费——应交所得税=应纳税所得额（应税利润）×所得税税率 应纳税所得额（应税利润）=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 （一）纳税调整增加额项目（举例，但不限于此） 1.会计根据谨慎性原则计提各种资产减值准备，税法不认； 2.会计根据收入确认原则没有确认收入，税法根据企业所得税认为应当确认收入； 3. HYPERLINK /view/1474247.htm \t _blank 利息支出：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向 HYPERLINK /view/65030.htm \t _blank 非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除； 4.计税工资：企业合理的工资、 HYPERLINK /view/1302381.htm \t _blank 薪金予以据实扣除，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除； 5.职工福利费、工会经费和 HYPERLINK /view/1102964.htm \t _blank 职工教育经费方面，提取比例分别为工资薪金总额14%、2%、2.5%，在职工教育经费方面，为鼓励企业加强职工教育投入，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 6.捐赠：纳税人的公益、救济性捐赠，在年度会计利润的12%以内的，允许扣除。超过12%的部分则不得扣除。 7. HYPERLINK /view/729258.htm \t _blank 业务招待费：企业发生的与生产经营有关的业务招待费 HYPERLINK /view/737163.htm \t _blank 支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的5‰； 8.广告费和???务宣传费：税法规定不超过销售收入的15%的部分准予当年扣除，超过部分准予以后纳税年度结转扣除； 9.不得扣除： ①各种 HYPERLINK /view/1567660.htm \t _blank 资产减值准备：在转化为实质性损失之前，不允许在税前扣除（大白话：税法不认任何资产减值准备）； ②违反国家法律，法规和规章经营的罚款（包括滞纳金）和被没收财物的损失，（正常经营过程中违反企业间合同的违约金允许扣除）； （二）纳税调整减少项目（举例，但不限于此） 1.国债利息收入：会计计入投资收益，税法免税； 2.自主研发无形资产：会计上费用化金额，税法加计50%扣除； （三）其他纳税调整项目： 1.会计和税法对折旧、摊销的金额计算的差异； 2.会计对某些资产（交易性金融资产、可供出售金融资产、公允价值计量模式下的投资性房地产）按照公允价值计量产生公允价值变动，税法不认公允价值计量属性。 二、递延所得税的计算要点（看未来） （一）资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额 1.固定资产 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计折旧 2.无形资产 在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销、无形资产摊销方法、摊销年限、预计净残值的不同以及无形资产减值准备的计提。 （1）对于使用寿命有限的无形资产： 账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计摊销 （2）对于使用寿命不确定的无形资产： 账面价值=实际成本-无形资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计摊销 （3）以公允价值计量的金融资产 ①交易性金融资产 账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） 计税基础：取得时的成本 ②可供出售金融资产 账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动（非减值损失）计入其他综合收益，减值损失计入资产减值损失。 计税基础：取得时的成本 ③采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 账面价值：期末按公允价值计量 计税基础：以历史成本为基础确定（与固定资产或无形资产相同） （二）负债的计税基础（主要看题目中给定条件） 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可