政府会计基本准则1.ppt

《政府会计准则——基本准则》 山东财经大学 会计学院 王 敏 制定依据一、《中华人民共和国会计法》二、《中华人民共和国预算法》三、 其他有关法律、行政法规 讲解目录 一、政府会计基本准则总体框架 二、政府会计基本准则讲解 基本准则总体框架 《基本准则》共 六章 62条 第一章为总则，规定了立法目的和制定依据、适用范围、政府会计体系与核算基础、基本准则定位、报告目标和使用者、会计基本假设和记账方法等。 基本准则总体框架 第二章为政府会计信息质量要求，明确了政府会计信息应当满足的7个方面质量要求，即可靠性、全面性、相关性、及时性、可比性、可理解性和实质重于形式。 第三章为政府预算会计要素，规定了预算收入、预算支出和预算结余 3个预算会计要素的定义、确认和计量标准，以及列示要求。 第四章为政府财务会计要素，规定了 资产、负债、净资产、收入和费用5个财务会计要素的定义、确认标准、计量属性和列示要求。 第五章为政府决算报告和财务报告，规定了决算报告、财务报告和财务报表的定义、主要内容和构成。 第六章为附则，规定了相关基本概念的定义，明确了施行日期(自2017年1月1日起施行 )。 （一）政府会计基本准则适用范围 适用于各级政府、各部门、各单位（以下统称政府会计主体）。 各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。 军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用本准则。 （二）政府会计基本准则定位 会计准则体系中，基本准则是 “顶层设计”，重点在于明确政府会计准则体系中需要解决的基本问题、基本原则和方法，构建会计语言的框架体系。《基本准则》为在政府会计具体准则和政府会计制度层面规范政府发生的经济业务或事项的会计处理提供了基本原则，保证了政府会计准则体系的内在一致性。 当前政府会计领域标准、规范不一，制度、办法繁多，部门、行业差异较大的问题加以统一规范。 （三）政府会计核算模式 预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的政府会计核算模式 。 “适度分离”，其主要体现在以下方面： （1）“双体系”，突破了长期以来政府会计的单一预算会计体系，首次提出政府会计由预算会计和财务会计构成。 预算会计，是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。 财务会计，是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。 政府预算管理主要依赖预算会计，其中包括预算收入、预算支出、预算结余3个会计要素；财务管理主要依赖财务会计，其中包括资产、负债、净资产、收入、费用5个会计要素，这样在完善预算会计功能基础上，强化财务会计功能，更加完整地反映政府会计信息。 （2）“双基础”，明确提出财务会计实行 权责发生制，预算会计一般实行收付实现制，国务院另有规定的从其规定。这是兼顾了当前实际情况和长远改革方向的制度安排，使得政府会计核算既能反映预算收支等流量信息，又能反映资产、负债等存量信息。 纵观世界各国政府会计改革的基本经验，无一不是在会计核算中逐步引入权责发生制的核算原则。 收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期的收入和支出；凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。 权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 相对于收付实现制，权责发生制更能够体现经济业务或者事项的本质以及权责义务，例如，预算支出有消耗性支出，也有资本性支出，消耗性支出反映政府当期的运行成本，而资本性支出形成公共资产，其价值是随着资产未来的使用而逐步消耗，按照权责发生制原则，就应当对资本性支出形成的资产计提折旧或摊销，以合理确定各期的成本费用。 （3）“双报告”，要求政府会计主体应当同时编制决算报告和财务报告，并且明确了两种报告的内容和信息使用者范围。 “相互衔接”，是指政府预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。通过这种适度分离又相互衔接的政府会计核算模式，使公共资金管理中预算管理 、财务管理和绩效管理 相互联结、融合，全面提高管理水平和资金使用效率，对于规范政府会计行为，夯