金融工具会计.pptxVIP

高级会计专题（2）金融工具会计;高级会计专题（2）衍生金融工具会计;金融工具有一个重要的特征，即它总是在金融工具合同的一方产生金融资产，同时在另一方产生要么金融负债，要么权益工具，或者兼而有之。了解金融工具的关键是要了解金融资产、金融负债和权益工具这三个概念。 金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等;金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等。从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。;二、金融工具分类;第2节 金融资产转移;2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务。 这种金融资产转移的情形通常被称作“过手协议”，因为金融资产未来现金流量的最终收款方通常是独立于转入方和转出方的第三方，转出方扮演了现金流量最终收款人的代理人的角色。这种金融资产转移情形常见于资产证券化业务。例如：甲银行将特定信贷资产转移给特定目的的信托，之后由特定目的信托以受让的信托资产为基础发行证券（也称收益权凭证）出售给相关投资者；投资者为取得该证券所支付的价款，又通过资金交割最后交付给甲银行。至此资产证券化完成了其第一次循环；此后投资者的回报将通过信贷资产形成的现金流入（银行负责收取所转移贷款的本金和利息并最终支付给收益权凭证的持有者-投资者，同时相应收取服务费）而。由此，得到实现完成了其第二次资金循环。 ;二、金融资产转移的确认和计量 ;金融资产转移包括金融资产整体转移和部分转移。金融资产部分转移，包括下列三种情形:(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。(2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。(3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。金融资产转移的其他情形适用于金融资产整体转移。;（二）金融资产转移的计量-整体转移满足终止确认条件时的计量;【例1-整体转移】20X7 年1 月1 日，甲公司将持有的乙公司发行的10 年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330 万元，20×6 年12 月31 日该债券公允价值为310 万元。该债券于20X6 年1 月1 日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300 万元，年利率6%(等于实际利率)，按年支付利息。;借：银行存款(存放中央银行款项) 3 300 000 贷：可供出售金融资产 3 100 000 投资收益 200 000 同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出 借：资本公积-其他资本公积 100 000 贷：投资收益 l00 000;【例2-整体转移】甲公司出售一笔应收账款给乙公司，取得现金20万元，应收账款账面价值为20万元，公允价值26万元；假定符合终止确认条件。 借：银行存款 20万元 贷：应收账款 20万元 说明1：企业保留所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，表明企业所转移的金融资产不满足终止确认的条件，不应当将其从企业的账户及资产负债表上予以转销。此时，企业应当继续确认所转移的金融资产整体，因资产转移而收到的对价，视同企业的融资借款，应当在收到时确认为一项金融负债。;【例3-不符合终止确认条件】承【例2】，假定协议规定：6个月后甲公司再按26万元价格买回。 借：银行存款 20万元 贷：应付账款 20万元 另外，要对20万元的应付款项按照实际利率法于6个月后摊销至26万元。 ;说明2：因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的，应当在转移日确认该金融资产或金融负债，并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部分。新获得的金融资产或新承担的金融负债，包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等。 【举例-原资产的保留】甲公司出售一组应收款项，取得现金620万元，应收款项的账面价值600万元，目前市场上的公允价值为660万元；根据协议规定：甲公司保留服务责任，服务收入预期超过服务成本，服务资产的现值为40万元。 ;本例中主要风险报酬已经转移，满足金融资产终止确认条件。 分摊账面金额计算表 单位：元 公价 公价所占比例 分摊账面金 出售部分-终止确认620 93.94%