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2012.5.9 ● 我国会计准则的实施步骤 2007年1月1日起新准则在上市公司开始实施，也鼓励其他企业执行。 2008年，新准则的实施范围扩大到中央国有企业。 2009年，扩大到国有大中型企业。 2010年，除小企业外全国所有大中型企业全面执行会计准则。 2013年扫尾。届时，将全面废止行业会计制度、企业会计制度等原有规定。 ● 小企业会计准则 财政部于2011年10月发布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号）。 2013年1月1日起—— 在小企业范围内施行，并鼓励提前执行。 同时，2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。 ●会计准则改革对企业所得税的总体影响 1.会计与税法的差异总体在缩小 （1）会计准则对资产普遍运用了公允价值计量，与税法的计税基础保持了一致，大大减少了资产计量的差异； （2）对于视同销售业务，会计准则大部分已经确认为收入，与税法保持了一致； （3）会计准则将应确认为营业外收入的业务，也不再确认为资本公积，减少了相应的纳税调整； （4）新税法也在很多方面尽量与会计准则协调一致。 2.会计准则与税法的差异仍然存在 ● 新《企业会计准则》的重要理念变化 雅戈尔集团股份有限公司利润表摘要 ● 新《企业会计准则》的重要理念变化 【资产减值损失案例】2010年12月31日，A公司某项存货的账面价值为300万元，由于市场价格下跌，该项存货的预计可变现净值为200万元，应计提存货跌价准备100万元。 借：资产减值损失（+） 100 贷：存货跌价准备（+） 100 税法差异：新税法不承认准备金，需要纳税调整。 ● 新《企业会计准则》的重要理念变化 【公允价值变动损益案例】A公司于2011年12月1日购入甲股票100万股，市价为6元（假定未发生交易费用）。 借：交易性金融资产（+） 600 贷：银行存款（-） 600 当年12月31日，市价为6.5元。 借：交易性金融资产（+） 50 贷：公允价值变动损益（+） 50 税法差异：新税法不认可公允价值变动损益 ，需要纳税调整。 ● 财务会计报表的组成——资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。 它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 ● 财务会计报表的组成——资产负债表 资产负债表的作用包括： 第一，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构； 第二，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间； 第三，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。 ● 财务会计报表的组成——资产负债表 资产负债表的结构 采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计 即“资产=负债+所有者权益”。 分设“年初余额”和“期末余额”两栏 ● 财务会计报表的组成——利润表 利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。 利润表的作用 通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况；可以反映一定会计期间的费用耗费情况；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。 ● 财务会计报表的组成——利润表 利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期损益。 分设“本期金额”和“上期金额”两栏。 ● 财务会计报表的组成——利润表 凯诺科技（600398）于2009年8月发行了4.3亿元可转换公司债券，第一年票面利率仅为1.4%。该公司2010年上半年基本每股收益为0.223元，其6月末的股本总额约为2.84亿股，尚有1.96亿元可转债未转股，因此，凯诺科技“稀释后期末股本”约为3.23亿股（可转债可按一定比例转换为0.39亿股），稀释每股收益相应下降到 0.196元，可见凯诺转债的稀释作用为12.11%。 ● 财务会计报表的组成——利润表 其他综合收益