陆宁博士主讲发票管理办法(值得借鉴和学习).ppt

五华区地税局征管业务培训 中华人民共和国发票管理办法讲解 第一部分 发票舞弊审计 一、发票、假发票的内涵 二、发票舞弊动机 三、发票舞弊表现 四、发票审计的一般程序和方法 五、发票违法行为处罚 六、实务中的发票特殊问题解读 第二部分 发票管理办法及其实施细则 三起发票犯罪典型案例与问题 讲座重点 第一讲 发票监管人及发票监管检查 第二讲 发票印制人及发票印制 第三讲 发票领购人及发票开具 第四讲 发票受让人及发票使用 第一部分 发票舞弊审计 第一部分 目录 一、发票、假发票的内涵 二、发票舞弊动机 三、发票舞弊表现 四、发票审计的一般程序和方法 五、发票违法行为处罚 六、实务中的发票特殊问题解读 一、发票、假发票内涵 1.发票内涵 （1）发票定义——发票是一切单位和个人在购销商品、提供或者接受服务以及从事其它经营活动时，开具或收取的收、付款凭证，是财务收支的法定凭证，会计人员以发票记帐进行会计核算、计算应纳税款；财政、税务和审计等监督部门以发票作为财务税收检查的重要依据；收入方和付出方以发票作为收付的法律凭据。 发票是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其它经营活动中，开具、收取的收付款凭证。发票又称发货票，也叫商事凭证，是财务收支的法定凭证，是会计人员凭以记账进行会计核算，计算应纳税款的原始凭证。发票也是财政、税收、审计等部门进行财务税收检查的重要依据，发票同时又是一种明确收入方和付出方的收、付法律凭据，收方应当依法向付方开具发票，付方应依法索取发票。 （2）发票的三性——真实性、合法性、合理性，发票的真实性是指印刷、日期、内容和数据等必须真实，因为发票是提供会计信息的根源，真实的发票对会计信息的质量具有重要的影响。发票的合法性是指记录的经济业务符合国家的法律法规，其开具和取得均为正常的渠道。发票的合理性是指记录的经济内容符合经营项目的计划和预算等。 ★真实性是合法性、合理性的前提和基础，合法性、合理性是真实性的必然结果，发票的开具、取得必须合法，使用必须合理，其合法合理又服务于真实性，三者缺一不可 2.假发票的内涵： （1）定义——假发票是指审计人员在审计过程中能够发现或揭示出的违反法律法规规定的“发票套现”行为，是专指被审计单位会计账簿记载的经济活动事项与凭证所附原始报销票据之间存在的舞弊记录，或者发票本身存在虚假的行为或事实。 （2）假发票 的三个特征： ★发票本身是假的；发票是真的，但开票人是假的；发票是真的，但发票购买者与开票人不一致 。 ★发票真实性基本判断： 即发票所承载的经济事项的一致性判断为标准，从对发票真伪的辨别开始，再对经济事项的真实性进行验证，最后要把发票与经济事项联系起来，评估或判断发票内容与所发生或形成的经济事项是否真实、存在和一致。 ★发票真实性的审计判断： 一是看发票，二是看经济事项，三是看发票与经济事项的内在联系。 （3）审计查处认定的虚假发票的四种形式： 第一种形式是“假票假内容”，就是我们通常所说或者见到的发票本身是假的，通过发票报销所指向的经济事项也是假的，我们也称之为“双假”套现； 第二种形式是“真票假内容”，就是通常指的用于报销的发票本身是真的，但是通过发票报销所指向的经济事项是虚假的，我们称之为“恶意套现”；这两种形式都形成对公共财政资金的侵占，导致公共财政资金净损失。 第三种形式是“假票真内容”，即经济事项是真的，可反映经济事项所报销的发票是虚假的； 第四种表现形式是“真票真内容”，即发票是真的，经济事项也是真的，但发票与经济事项之间不存在真实的经济交易背景。 基于审计监督成本与审计威慑杠杆的考虑，审计人员往往重点关注的是前两种假发票形态，对后两种假发票形态因其存在“制度上的善意”而不去过多地投入审计精力去关注。 二、发票舞弊动机 （一）套现 （二）偷逃税款 （一）套现 1.套现属性 ★发票套现最终导致的是对公共财政资金的侵占或无效率的流失。 ★基本支出中对个人和家庭支出的“私有”属性和“刚性”排斥了舞弊动机的热忱，这一科目几乎不发生假发票套现行为。 ★基本支出中的日常公用经费支出和项目支出成为假发票套现的重灾区 。 2.套现项目： 梳理审计揭示出发票套现的轨迹不难发现，小到差旅费、劳务费、办公费、交通费、招待费、会议费等，中到咨询费、律师费、中介服务费、购置费、办公耗材、劳保用品、各类便相发放的津补贴等，大到各类项目、各类工程以及资产处置和购置等，只要能够使用票据完成对公共财政资金的给付，利益、机会和权力三者之间就有可能发生交互作用而萌发发票套现的可