新准则体系下的企业财务报表分析---北国会马永义精要.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * D、对某公司年度间经营损益情况的分析 1、相关基础资料 2、对该公司年度间经营损益情况的分析 （1）对2000年度损益情况的分析 （2）对该公司2001年损益情况以及可能存在问题的剖析 （3）对该公司与关联企业之间往来款项所存在问题的分析 行次 年度 项目 1999 2000 2001 2002 2003前10个月 5 期末应收账款 1003 1497 515 645 713 6 管理费用 87 1185 668 592 513 7 销售费用 69 681 644 548 398 8 期末应付账款 9194 9154 8887 8930 8290 9 利润总额 95 －681 －881 258 417 10 未分配利润 4905 4250 －1303 －1054 －701 2001年度 2001年度 2001年度与2000年度相比，主营业务收入、主营业务利润以及销售费用三个项目基本处于稳定状态，2001年度的管理费用还较上一年度降低了517万元， 亏损总额却较上年 增加了200万元。 ？ “未分配利润”项目的数额，由2000年度的4250万元骤降到2001年度的－1303万元。 ？ 该案例企业2000年度和 2001年度的资产负债表 和利润表之间的钩稽关系 存在严重的失衡问题。 2001年度亏损数额的形成必然是由非正常原因导致的 询证所得到的相关信息 1、该案例企业在2001年10月份进行了改制； 2、该年度前10个月发生的实际经营性亏损为385,298.63元； 3、改制评估的结果为净资产70,151,144.26元，净资产的评估减值数额为6,971169.59元（其中短期投资项目发生评估增值9,413,477.52元）。 该企业对2001年改制过程及改制后2001年度的财务会计报告的处理情况 ： 1、“资本公积”和“盈余公积”两个项目延续2000年末的数额不变； 2、“实收资本”项目按新申请的注册资本4760万元列示； 3、评估后的净资产扣除“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”之和后的差额部分，列示在“未分配利润”项目，其金额为－6,273,905.11元。 4、该企业将2001年度的整个年度的经营损益作为改制后实际存续时间仅为2个月的该案例企业2001年度的利润表予以列示。 对该案例企业上述账务处理存在问题的剖析及修正 1、全额删除“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”三个项目的原列示金额； 2、将评估后的净资产数额扣除“实收资本”47,600,000.00元后的差额22,551.144.26元列示在“资本公积”项目中； 3、2001年度的利润表应按该年度11和12两个月份的实际经营情况反映，并根据这两个月实际的经营损益情况，来列示2001年度资产负债表中“未分配利润”项目的数额。 税务部门在所得税征收中的实际处理 事实上，尽管该案例企业在其2001年度的资产负债表中，将“未分配利润”项目的金额列示为－13,028,108.25元，但税务部门在课征该企业2002年度的所得税时，并未承认其报表中所列示的未弥补亏损的数额，而是仍按该年度的实际经营损益征收了所得税。 从该案例企业基本数据的第8行，我们可以看到： 1、其各年度末的应付账款的余额分别为：1999年度9149万元、2000年度9154万元、2001年度8874万元、2002年度8930万元，2003年10月末8290万元，年度间起伏变化不大。 2、如果将该案例企业各年度实现的主营业务收入与各该年度末的应付账款联系起来进行分析，我们可以发现如果按各年度所实现的主营业务收入水平来计算，偿还各该年度应付账款所需要的时间分别为：15.8年、3.3年、3.6年、2.9年、2.8 年，其中后4个年度的平均数为3. 2年。看来该企业要偿还从关联企业购货所形成的应付账款平均要在3年以上。 据了解，该案例企业的主管税务部门已经注意到了该现象，并表示随时可能以应付账龄在3年以上为由，按视同所得征收企业所得税。 进一步询证后所了解到的该企业关联企业的相关信息： 1、各年度末的“其他应收款”的余额分别为：1999年度15419万元、2000年度16589万元、2001年度16727万元、2002年度17702万元、2003年8月末16371万元； 2、关联企业的上述“其他应收款”绝大部分发生在与该案例企业之间； 3、该企业的税务主管部门曾倾向性提出按同期银行存款利率的水平换算成银行存款利息所得，并以此为依据征收企业所得税。 对该案例企业关联企业之间往来款项所存在问题的处理建议： 1、既然关联企业之间所形成的往来款，在近期内难以通过货币资金方式予以结清，同时双方又均面临