项目3实施审计程序.ppt

项目三 实施审计程序 审计程序 审计程序是项目审计的工作程序，是从审计项目开始，直到全面完成审计为止全过程中经历的工作步骤，而不是审计机构所有工作的程序或审计过程中某一阶段某项工作的程序。 审计程序是实现审计规范化、审计工作有条不紊地顺利进行的重要保证，也是审计准则和职业道德的基本要求。 审计程序包括的范围因事而异。但无论是何种审计，一般都要经过准备阶段、实施阶段和终结阶段。 任务一 认知审计准备阶段的主要程序一、开展初步业务活动 （一）初步业务活动的主要内容 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。 2.评价遵守职业道德规范的情况。 3.及时签订或修改审计业务约定书。 （二）签订审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书有以下作用： 1.增进会计师事务所与被审计单位之间的了解。 2.作为被审计单位评价审计业务完成情况、会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。 3.作为确定会计师事务所和被审计单位双方应负责任的重要依据。 任务一 认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险 注册会计师在同被审计单位签订或修改了审计业务约定书后，就应当了解被审计单位及其环境，从而识别出被审计单位存在的重大错报风险，并且评估重大错报风险。 （一）了解被审计单位及其环境的主要内容 1.相关行业状况、法律环境、监管环境及其他外部因素。 2.被审计单位的性质。 3.被审计单位对会计政策的选择和运用。 4.被审计单位的目标、战略及可能导致重大错报风险的相关经营风险。 5.对被审计单位财务业绩的衡量和评价。 6.被审计单位的内部控制情况。 任务一 认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险 （二）审计重要性 审计重要性是指在具体环境下，被审计单位财务报表错报（包括漏报）的严重程度。 1.从性质上判断错报的重要程度 错报对遵守法律法规及监管要求的影响程度； 错报对债务契约或其他合同要求的影响程度； 错报掩盖收益或其他趋势变化的程度； 错报对财务指标的影响程度； 错报对某些报表项目错误分类的程度。 任务一 认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险 （二）审计重要性 2.从数量上判断错报的重要程度 重要性水平是从数量方面（错报的金额）确定审计重要性的标准。分为两个层次: （1）财务报表层次的重要性水平（总体） 当财务报表总体存在很多严重错报时，注册会计师就会判断其影响了财务报表使用者的经济决策。 （2）认定层次的重要水平（具体） 由于财务报表的信息来源于各类交易、账户余额和列报信息，只有通过对具体的认定实施审计，才能对财务报表整体是否存在重大错报得出结论。这一层次的重要性水平也称为可容忍错报，是注册会计师对各项认定确定的可接受的最严重错报。 任务一 认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险 （二）审计重要性 3.财务报表层次重要性水平的评估 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选择适当的百分比，将二者相乘，得出财务报表层次的重要性水平。 （1）对于以营利为目的且收益稳定的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准。 （2）对于收益不稳定的企业或非营利性组织，选择费用总额可能更为合适。 （3）对于共同基金公司，选择净资产可能更合适。 通常百分比的参考值为：营业入为0.5%，总资产为0.5%，费用总额为0.5%，税前利润或税后净利润为5%，净资产为0.5%。 任务一 认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险 （二）审计重要性 4.认定层次重要性水平的评估 评估认定层次重要性水平考虑的因素有以下几个： （1）认定层次重要性水来与报表层次重要性水平的关系（一般前者不应超过后者。） （2）对各项认定进行审计的难易程度（对于难度大的项目，应确定高一些的可容忍错报，以降低审计成本）。 （3）各项认定发生错报的可能性（对于发生错报可能性大的项目，应确定高一些的可容忍错报，以降低审计成本）。 （4）各项认定受关注的程度（对于受关注程度高的项目，应确定低一些的可容忍错报，以保证审计质量）。 任务一 认知审计准备阶段的主要程序二、了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险 （二）审计重要性 5.重要性水平的运用 （1）在审计准备阶段，重要性水平可帮助注册会计师确定审计程序的性质、时间和范围。 （2）在审计实施阶段，注册会计师可根据获取的信息，进一步评估重要性水平的适当性，确定是否需要修改重要性水平，进而修改审计计划。 （3）在审计