内部控制与成本管理_v1_0创新.ppt

内部控制与成本管理 李能发教授 一、拉开序幕 （一）摩托罗拉良好的内部控制帮助其 　　　获得成功 　　　据摩托罗拉中国公司的财务经理、曾经的内部控制经理崔学农说，摩托罗拉一旦发现程序上的问题，不仅要求立即予以解决，而且还要改进原来的程序，以杜绝类似的事件再次发生，所以摩托罗拉创建75年来，还从没有发生过财务丑闻。正如摩托罗拉公司总裁加利·吐克先生所说，“内部控制能够帮助我们绕过途中的陷阱，到达目的地”。 2000年，安然是美国最大的石油和天然气企业之一，当年的营业收入超过1000亿美元，雇佣员工2万人，是美国《财富》500强中的第七大企业。但就在2001年末，安然宣布第三季度6.4亿美元的亏损，美国证交会进行调查，发现安然以表外（合伙投资）形式，隐瞒了5亿美元的债务，亦发现该公司在1997年以来虚报利润5.8亿美元。在此同时，安然股价暴跌，由2001年初时的80美元跌至80美分。同年12月，安然申请破产保护令，但在之前10个月内，公司却因股票价格超过预期目标而向董事及高级管理人员发放了3.2亿美元的红利。 　　　安然事件发生后，在对其分析调查时发现：安然的董事会及审计委员会均采取了不干预监控模式，没有对安然的管理层实施有效的监督，包括没有查问他们所采用“投资合伙”的创新的会计方法，事件发生之后，部分董事表示不太了解安然的财务状况，也不太了解他们的期货及期权的业务。 　　　由于安然重视短期的业绩指标， 管理层的薪酬亦与股票表现挂钩，这诱发了管理层利用创新的会计方法和做假，以赢取丰厚的奖金和红利。虽然安然引用了非常先进的风险量化方法监控期货风险，但是营运风险的内部控制形同虚设，管理高层常常藐视或推翻公司制定的内控制度，这是最终导致安然倒闭的重要因素。 3、中国一些上市公司出问题的原因 　　　土壤环境 产权制度 治理结构 董事会议事规则 监事会议事规则 内部人控制 组织机构重叠 上下信息不对称 ‥‥‥ 二、调查统计所揭示的 朱荣恩等（2004）的调查结果表明，从企业类型、企业规模、行业分布等角度来看，中国企业内部控制在“良好”以上的比例在58%左右。但该调查是以内部会计控制为主题的，且没有指明调查对象是否上市公司。 三、内控制度的相关法规 　（一）SOX法案 103条款——审计、质量控制和独立性准则及规定。要求外部审计师对每份审计报告中说明审计师对上市公司内部控制构成及程序的测试范围，并在该审计报告或单独的报告中注。 （一） SOX法案 　302条款——公司对财务报告的责任，要求公司主要执行负责人、首席财务负责人或履行相似职务的人员在向SEC呈报的每一份年度或季度报告中书面确认公司负责人： （1）对建立和保持内部控制负责 （2）设计了这些内部控制，并保证其了解报告提供人及其合并报　表的下属机构有关的重要信息，尤其是那些在定期报告编制期内的信息 （3）评价了在报告中发布前90天内发行人内部控制系统的有效性 （4）在报告中陈述了对发行人内部控制系统有效性的评价结论。 要求公司管理层必须向审计师和审计委员会报告公司内部控制在设计和操作中的所有控制弱点，以及这些控制弱点可能对公司记录、处理、总结与报告财务数据能力的负面影响。 （一）SOX法案 　404条款——管理层对内部控制的评价。要求：（1）公司管理层应对内部控制结构和财务报告程序的有效性进行评价，并包含在年度年度报告中；（2）外部审计师对管理层提供的内部控制评价报告进行审核和报告。 　　　其三个基本要求： 　　　首先，公司要有自己的内控体系，并有规范标准； 　　　其次，严格执行该规范标准； 　　　第三，要求对所有规范标准进行设计验证。 1996年财政部颁布的《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》，对企业内部控制的定义、目标和局限性等作出了较为全面的阐述，其作用仅局限于对注册会计师从事审计业务提供具体指引。 2001年财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》是目前我国内部控制领域内最具权威的标准，也是上市公司进行内部控制实践所以依据标准，但该《规范》仍局限在内部会计控制领域。 财政部于2006年7月15日成立了企业内部控制标准委员会，该委员会的使命是制定、发布我国企业内部控制制度标准，旨在建立一套具有权威性、公认性和统一性的内部控制标准体系。 深交所于2006年5月发