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预收账款审计 具体讲解审计程序表（另附表格） 具体讲解实质性测试表（另附表格） 审计步骤及注意事项 预收账款审计要点提示 审计中发现的主要问题描述 审计工作底稿-预收账款 进一步审计程序表 “预收账款” 调整分录汇总 预收账款余额明细表 预收账款余额分析 “预收账款” 期末余额查验 “预收账款”发生额查验记录：**公司 账龄1年以上的预收账款查验 “合并关联方” 内部往来、内部销售及劳务、资金拆借核对记录 “预收账款” 函询结果汇总比较情况表 询证函 发函清单 进 一 步 审 计 程 序 表（对照审计工作底稿） 一、审计目标与认定对应关系 二、审计目标与审计计划的衔接 三、审计目标与审计程序对应关系 四、调整事项说明及调整分录 五、余额 六、审计结论 七、复核记录 审计步骤及注意事项 第一步： 获取或编制预收账款明细表。 1、要完成的审计工作底稿：“预收账款” 余额明细表。 2、审计目标：计价和分摊。 3、审计步骤 审计人员向客户获取预收款项明细表， 编制时需取得的资料为： 预收款项明细账或客户往来情况表、 总账或科目余额表； 审计步骤及注意事项 复核加计正确；将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。 检查本期是否存在非记账本位币结算的预收款项； 检查预收款项是否存在借方余额，如有需重分类； 结合应收账款等往来款项目的明细余额， 经检查是否存在应收、 预收两方挂账的项目。  审计步骤及注意事项 4、对应的审计程序： 进一步审计程序表中第1点，获取或编制预收账款明细表。 5、此步骤注意事项： 编制时， 关联方与非关联方分别列示。 若有欠持本公司 5% （含 5% ）以上股份的股东单位款项，＊号注明。 标注重要客户。 预收账款余额明细表 审计步骤及注意事项 第二步：检查长期挂账预收款项的原因 1、要完成的工作底稿：账龄1年以上的预收账款查验 2、审计目标：计价和分摊、收入的完整性 3、审计步骤： 查阅上年底稿或询问会计人员，记录一年以上帐龄预收款项的原因，要在审计工作底稿中注明未结算的原因。 （附注中需要披露） 审计步骤及注意事项 4、对应的审计程序：进一步审计程序表第2点，检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时提请被审计单位予以调整。 5、此步骤注意事项： 审计人员重点关注大额长期挂账的预收款项， 可以查阅前期审计底稿（连续审计）； 如初次审计， 应当追溯检查， 以查明挂账的确切原因， 防止企业不确认收入并且不开票来逃避纳税。 账龄1年以上的预收账款查验 审计步骤及注意事项 第三步：检查预收款项是否应结转收入 。 1、完成的工作底稿：预收账款期末余额查验 2、审计目标： 存在、计价和分摊、收入的完整性 3、审计步骤： 抽查预收款项有关的销货合同、 仓库发货记录、 货运单据和收款凭证， 检查己实现销售的商品是否及时转销预收款项， 确定预收款项期末余额的正确性和合理性。 审计步骤及注意事项 4、对应审计程序： 进一步审计程序第3点，抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。 5、此步骤注意事项： 审计人员在执行该程序时应结合收入的截止测试来进行，并要关注企业是否为调节利润而延期确认收入的情况。 预收账款期末余额查验 审计步骤及注意事项 第四步：对预收账款进行函证 1、要完成的工作底稿：“预收账款” 函询结果汇总比较情况表、发函清单、往来账项询证函、审计人员亲自前往询证工作记录、未回函替代程序（预收账款发生额查验）。 2、审计目标：存在、权利和义务、计价和分摊 3、审计步骤： 根据项目经理的要求， 选择需函证的预收款项， 填列 “ 拟发函单位联系方式一览表 ” ， 此表与应收账款等往来科目一起编制； 编制好预收款项的询证函， 审计人员亲自寄出信件并保留信封复印件或挂号信号码； 根据回函情况编制预收款项结果汇总表； 对未回函的单位，进行替代测试。  审计步骤及注意事项 4、对应的审计程序： 进一点审计程序第4点，对预收账款进行函证。 5、此步骤应注意事项： 函证对象选择应选取所有超过财务报表层次重要性水平 70% （立信规定）的预收账款明细项目，且覆盖率（指细节测试的金额达到该科目余额的比率）要达到 70% 以上； 对金额较小但款项异常或为关联方单位款项的也应进行函证； 函证要求与应收账款一致 预收账款账函询结果汇总比较情况表 发函清单 预收账款函证地址核对记录 往来账项询证函 审计人员亲自前往询证工作记录 预收账款询证函未回替代审计程序 预收账款发生额查验记录 审计步骤及注意事项 第五步：期后查验。 1、对应完成的工