农民专业合作社财务会计制度.doc

《农民专业合作社财务会计制度》 向怡茜 第一章 总论 一、适用范围： 本制度适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社。 40000 应收款——某农机公司10000 （二）内部应收款项核算 内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各’明细账户的期末借方余额合计数反映合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。 为详细反映成员往来业务情况，合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。 有关成员往来业务核算举例如下： 【例16】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。 销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款(成员往来借方)增加。会计分录为： 借：成员往来一华丰公司 14500 贷：经营收入 14500 同时结转成本 借：经营支出 14000 贷：产品物资 14000 【例17】社员华丰生猪公司向合作社借款20000元，用于周转，合作社从银行转账支付，会计分录为： 借：成员往来一华丰公司 20000 贷：银行存款 20000 【例18】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在合作社盈余分配时，按交易额比例可分12000元，按股本分配可分8000元。 借：盈余分配一未分配盈余 20000 贷：应付盈余返还一华丰 12000 应付剩余盈余一华丰 8000 将所有成员账户应收、应付款项转入成员往来科目。 借：应付盈余返还一华丰 12000 应付剩余盈余一华丰 8000 贷：成员往来一华丰 20000 第三章 存货的核算 一、存货的概念 合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括“产品物资”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代购商品”、“受托代销商品”5个会计账户。 二、存货的入账价值 合作社应按以下原则对存货进行计价。 1．购入的存货，其实际成本包括： ①买价(购入存货发票上所列示的货款金额)， ②运杂费(包括运输费、装卸费、保险费等)， ③运输途中的合理损耗， ④入库前的挑选整理费用(包括挑选整理过程中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚料价值) ⑤应记入成本的税金 ⑥其他费用。 2．自制的存货，按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。 3．委托外单位加工的存货，按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的往返运输费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。 4．生产入库的农产品，按生产过程中发生的实际支出计价。 5．投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值计价。 6．盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价。 7．接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上合作社支付的运输费、保险费、缴纳的税金等相关税费作为实际成本计价；如果捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格，估计出该存货的金额，加上为接受该项捐赠所支付的相关税费作为实际成本计价。 三、产品物资的核算 (一)材料的核算 1．外购材料的核算。合作社外购材料，验收入库后，根据发票账单，确定材料生产成本，借记“产品物资——材料”按支付的款项记，贷记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目。 【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。 借：产品物资——材料5000 贷：银行存款 5000 2．自制材料的核算。 【例2】合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元， 借：