第10章税收理论.pptVIP

《财政学》 第10章、 税收理论 世界上有两种东西将是永恒的：税收和死亡。 ――美国前总统，亚伯拉罕.林肯 一、税收：含义及其理解 马克思：赋税是政府机器的经济基础，是国家存在的经济体现。 列宁：赋税就是国家不付报酬地向居民取得东西（意味着超经济掠夺）。 如何理解税收？税收是政府为实现其职能，凭借政治权力，依法参与国民收入分配的一种财政收入形式。 案例分析：Forbes发布2008年全球税负痛苦与改革指数 (Misery Reform Index) 税负最重的国家和地区 第一名：法国 (France)：法国过去两年痛苦指数均为166.8，继续是全球税负最重的国家。 第二名：荷兰 (Netherlands)：荷兰今年成为税负第二重的国家，痛苦指数迅速攀升至157，较2007年使该国排名第17位的121.2有大幅上升。 第三名：比利时 (Belgium)：比利时的痛苦指数为156.4，与上年持平，但该国对其纳税人的政策稍有改善。 第五名：中国大陆：尽管中国大陆的痛苦指数总和与上年持平，为152分，但这个快速成长的经济体今年的税收较上年增长了超过30%。 税负最轻的国家和地区 第66名：卡塔尔 (Qatar) 第65名：阿联酋 (United Arab Emirates) 第64名：香港 低税率的香港使用减税措施使其税率保持全球竞争力。香港的实际痛苦指数今年下降了2点，由上年的43.5降至41.5。 背景材料：中国古代的税收 税收是最古老的财政范畴，在中国古代又称“赋税”、“捐税”、“租税”等。 在中国，赋税的早期形态是“贡”。（说文解字：“赋”） 公元前594年的鲁国出现的“初税亩”，是现代农业税的雏形。 在现代社会中，税收是政府最主要的财政收入形式。WHY？ 二、税收与公平 受益原则 受益原则是指人们分担政府提供的产品或服务的成本应该与其所享受到的利益相一致，受益越大，分担的比例越大。 支付能力原则 支付能力原则是指税收的分担应该与纳税人支付税收的能力相一致，能力强多交税，能力弱少交税或不交税。 与支付能力相关的是横向公平和纵向公平。 亚当斯密和瓦格纳的税收原则 在历史上最早明确提出并加以系统阐述税收原则的应该是英国经济学家亚当斯密。他认为政府征收税收应该遵循平等、确定、便利和最小征收费用等四项原则。 平等原则：“一国公民，都必须在可能的范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府”。 确定原则是指“各国民应当完纳的赋税，必须是明确的，不得随意变更。完纳的日期、完纳的方法、完纳的数额，都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白”。 便利原则指“各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者以最大便利”。 最小征收费用原则指“一切赋税的征收，须设法使人民付出的，尽可能等于国家所得的收入”。 德国财政经济学家瓦格纳： 财政收入原则：包括充足原则和弹性原则两方面，即税收收入应能充分满足国家财政的需要，而且要有弹性，随着财政支出需要的变动而相应地增减。 国民经济原则：包括税源的选择和税种的选择两方面，即税源的选择要不伤及税本。 社会正义原则：包括普遍原则和平等原则两方面。普遍原则要求税收负担遍及社会上的每个成员，每一公民都有纳税义务；平等原则指税收负担应力求公平合理，主张采用累进所得税制，并对最低生活费用免税。 税务行政原则：包括确实、便利、节省三方面，即纳税的时间、方式及数量等应预先规定清楚；纳税手续尽量简便，以方便纳税人；征收费用应力求节省。 三、税负转嫁与归宿 税负转嫁：指在纳税人通过提高售价或压低购价的方法,将税负转移给购买者或供应者的经济现象。 税负转嫁的特征: 1.与商品价格变动相关 2.导致经济主体之间的税负再分配 3.属纳税人的合法主动行为 税负转嫁的方式 前转(顺转) 后转(逆转) 混转 消转:自我消化税款 税负转嫁的规律 商品税较易转嫁,所得税难于转嫁; 需求弹性较小的商品易于转嫁，反之反是； 课税范围宽广的商品易于转嫁,反之则难； 市场竞争结构对税负转嫁的重要影响。 税收转嫁示意图 税收的归宿 税收的三个环节： 政府征税（税收的冲击点）→税收的转移（税负转嫁） →负税人负税（税收的归宿点） 税收归宿种类： 法定归宿：纳税人 经济归宿：负税人 税收的影响应以转嫁后实际归宿为依据 税收归宿的无相关（课税对象）定理 四、税收的经济效应 税收效应指税收对经济主体决策的影响。 收入效应 指政府征税使纳税人的收入水平下降,从而导致商品购买量降低. 替代效应 指政府征税影响了商品的相对价格,导致纳税人以无税或轻税商品来替代征税或重税商品的行为. 税收与效率：解读“超