税务会计10-2-2.ppt

16 ? （1+10%） ? 17%=2.992(万元) 如:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为： 100000×17％＋3510÷（1＋17％）×17％ ＝17510元。 例如：某家电公司某月取得专用发票上注明的进项税额为8000元，当月发生如下经济业务： （1）向当地举办的田径运动会赠送5套音响设备，每套市场价格5000元； （2）公司促销开办以旧换新业务，回收旧电视机50台，原价每台3000元；换出的新电视机也是50台，市场价格为2500元； （3）公司欠某公司货款30000元，当月该公司向公司购买40台录音机，每台不含税价款为1000元，该公司打算把30000元欠款从这笔款里扣除。 请计算该公司当月应纳增值税额。 解：本题涉及经旧换新和还本销售方式，纳税人不得随意扣减销售额。 （1）计入当期销项税额的时间的限定 ①直接收款方式，收到销售额或取得索取销售凭据的当天； ②托收承付和委托收款方式，办妥托收手续的当天； ③视同销售货物的行为，为货物移送的当天。 （2）当期进项税额申报抵扣时间的限定 ①增值税一般纳税人申请抵扣防伪税控系统开具的增值税专用发票，须90日内到税务机关认证，否则不予抵扣。 ②增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，须在认证当月核算并申报抵扣，否则不予抵扣。 ③增值税一般纳税人进口货物，取得的海关完税发票，须在开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束以前到税务机关申报抵扣，逾期不予抵扣。 。 （3）进项税额不足抵扣的处理 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣 （4）扣减发生期进项税额的规定 ①当期购进，事先未确定用于非生产经营的可在当期销项税额中抵扣； ②已抵扣进项税额，事后又改变用途的，已抵扣的进项税从当期进项税额中扣减； ③无法确定进项税额的，按“进价+运费+保费+其他有关费用”和适用税率计算应扣减的进项税。（国内购进按“进价+运费”） （5）销货退回或折让的税务处理 （1）一般纳税人因销货退回或折让而退还给买方的增值税额，应从发生退回或折让当期的销项税额中扣减； （2）因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 * * 第二节 增值税的计算与申报 本节主要内容 一、增值税的计算 （1）一般纳税人应纳增值税的计算 （2）小规模纳税人应纳增值税的计算 （3）进口货物应纳增值税的计算 二、增值税的申报 （1）纳税义务的发生时间 （2）纳税期限及纳税地点 （3）纳税申报表的编制 一、一般纳税人应纳增值税的计算 原理 税款抵扣，即： 当期应纳税额=销售额×税率－本期购进中已 纳税额 =当期销项税额—当期进项税额 实行税款抵扣时，对于应当扣除的税款，以购货发票所列已纳税款为依据。 当期销项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 1、销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 当期销项税额=销售额?17%（或13%） 销 售 额 一般销售额 特殊销售额 视同销售额 （1）一般销售方式下销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 价外费用 价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 税务处理 价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计征增值税 下列价外收费不计入销售额计税 ①向购买方收取的销项税额。 ②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 ③同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票交给购货方。 含税销售额换算为不含税销售额公式 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率） 价外费用一律视为含税收入 （2）特殊行为销售额的确定 ①视同销售行为销售额的确定。 对视同销售而无销售额的，应按下列顺序确定其销售额： 第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 第二，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 第三，按组成计税价格确定。 组成计税价格公式 组成计税价格=成本+利润或=成本×（1+成本利润率） 组成计税价格=成本+利润+消费税 或 =成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率） 纳税人