第二章金融资产之股票债券类资产(简).pptVIP

金融资产构成 金融资产构成 包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债券投资、以及衍生金融工具形成的资产 重点掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产 金融资产构成 金融资产 交易性金融资产 交易性金融资产的确认 交易性金融资产的计量 交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产 交易性金融资产的确认 准备近期内出售或回购 以短期获利为目的 主要包括购入的股票、债券、基金等 交易性金融资产 交易性金融资产的计量 初始计量（取得时） 按公允价值计量（购买日市价） 交易费用计入当期损益 后续计量（持有期间） 期末按公允价值计量（期末市价） 期末公允价值变动形成的收益或损失计入当期损益 交易性金融资产 公允价值 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 存在活跃市场的金融资产或金融负债应以活跃市场中的报价确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。 交易性金融资产 处置（出售）时的计量 按公允价值计量（实收金额） 公允价值与初始入账金额的差额确认为投资损益 交易性金融资产 交易性金融资产的账务处理 取得（购入）会计处理 公允价值（市价）?“交易性金融资产－成本”科目 交易费用?“投资收益”科目（抵减） 若支付的价款中含有： —已宣告但尚未发放的现金股利?“应收股利”科目 —已到付息期但尚未领取的债券利息?“应收利息” 交易性金融资产 购入时 借：交易性金融资产－成本 应收股利/应收利息 投资收益 贷：银行存款 交易性金融资产 【例3】甲购入A股票3万股作交易性金融资产，每股市价10元（含已宣告未发放的现金股利0.1元）。另支付交易费用1000元。 借：交易性金融资产－成本 297000 应收股利 3000 投资收益 1000 贷：银行存款 301000 交易性金融资产 持有期间的会计处理 被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 期末对分期付息债券计算利息收入 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益 交易性金融资产 期末计量会计处理 按期末市价调整账面余额，同时将变动差额计入当期损益（公允价值变动损益） 期末公允价值大于账面余额时 借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益（收益） 期末公允价值小于账面余额时 借：公允价值变动损益（损失） 贷：交易性金融资产－公允价值变动 交易性金融资产 【例4】所购A股票按期末市价计算共计302000元 变动差额：302000－297000＝5000元 借：交易性金融资产－公允价值变动 5000 贷：公允价值变动损益 5000 交易性金融资产 处置（出售）的会计处理 实收金额－初始入账金额＝投资损益 转出原确认的公允价值变动 借：银行存款 公允价值变动损益（注销） 贷：交易性金融资产－成本（注销） －公允价值变动（注销） 投资收益（差额） 交易性金融资产 【例5】所购A股票全部出售，实收金额317000元 借：银行存款 317000 公允价值变动损益 5000 贷：交易性金融资产－成本 297000 －公允价值变动 5000 投资收益 20000 可供出售金融资产 可供出售金融资产的确认 可供出售金融资产的计量 可供出售金融资产的账务处理 可供出售金融资产 可供出售金融资产的确认 不作为交易性金融资产 不准备持有至到期债券投资 不属贷款和应收款项 初始确认时即被指定为可供出售的股票、债券、基金等 可供出售金融资产 可供出售金